Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-116/09-4/AA
z 10 kwietnia 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-116/09-4/AA
Data
2009.04.10
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
budynek
grunty rolne
koszt wytworzenia
koszty uzyskania przychodów
odsetki od kredytu
opłata roczna
proporcja
środek trwały
wartość początkowa
wyłączenie gruntów
Istota interpretacji
Czy raty odsetkowe od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru, tj. po dniu 4 października 2007 r. do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, tj. wykończenia piętra budynku i docelowego utwardzenia kostką betonową dróg wewnętrznych, stanowią koszty uzyskania przychodów w całości w dacie poniesienia wydatku, czy stanowią koszty uzyskania przychodów części ustalonej w takiej proporcji w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę?
Wniosek ORD-IN 783 kB
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja gotowych wyrobów włókienniczych, z wyłączeniem odzieży i działalności usługowej PKD 17.40.A. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W celu sfinansowania inwestycji budowy budynku - zakładu produkcji plandek w dniu 30 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca zawarł z bankiem umowę o kredyt inwestycyjny na 15 lat. Zgodnie z umową kredytową i harmonogramem spłat, bank w 10-tym dniu każdego miesiąca dokonuje potrącenia należności z tytułu spłaty raty kredytu wraz z należnymi odsetkami z bieżącego rachunku bankowego. Na podstawie harmonogramu spłat z każdej raty można dokładnie wyodrębnić wysokość raty kapitałowej i raty odsetkowej. Budowa zakładu produkcji została sfinansowana w 60% z zaciągniętego kredytu inwestycyjnego, a w 40% ze środków własnych.
Czy raty odsetkowe od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru, tj. po dniu 4 października 2007 r. do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, tj. wykończenia piętra budynku i docelowego utwardzenia kostką betonową dróg wewnętrznych, stanowią koszty uzyskania przychodu w całości w dacie poniesienia wydatku, czy stanowią koszty uzyskania przychodu w części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę... Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Z kolei art. 22g ust. 4 ww. ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zatem odsetki od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dacie przyjęcia środka trwałego do używania nie powiększają jego kosztu wytworzenia, lecz stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Ponieważ budynek został oddany do użytkowania w części parteru, do kosztów uzyskania należy zaliczyć jedynie część rat odsetkowych, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej budynku oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę w przedstawionym stanie faktycznym proporcja wynosi: 1010,89 : 1215,62 = 0,8316 = 83, 16%. Część rat odsetkowych, naliczonych i zapłaconych po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, wynosi 83,16% ich wartości stanowić będzie koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia natomiast pozostała część równa 16,84% ich wartości powiększy koszt wytworzenia środka trwałego - budynku.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.