Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-116/09-4/AA
z 10 kwietnia 2009 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-116/09-4/AA
Data
2009.04.10


Referencje


Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu


Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów


Słowa kluczowe
amortyzacja
budynek
grunty rolne
koszt wytworzenia
koszty uzyskania przychodów
odsetki od kredytu
opłata roczna
proporcja
środek trwały
wartość początkowa
wyłączenie gruntów


Istota interpretacji
Czy raty odsetkowe od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru, tj. po dniu 4 października 2007 r. do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, tj. wykończenia piętra budynku i docelowego utwardzenia kostką betonową dróg wewnętrznych, stanowią koszty uzyskania przychodów w całości w dacie poniesienia wydatku, czy stanowią koszty uzyskania przychodów części ustalonej w takiej proporcji w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę?



Wniosek ORD-IN 783 kB


INTERPRETACJA INDYWIDUALNA


Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2009 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie: 23 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu – jest prawidłowe.


UZASADNIENIE


W dniu 19 stycznia 2009 r. do Biura KIP w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu. Pismem z dnia 20 stycznia 2009 r. nr Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – przekazał wniosek Pana, według właściwości do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu. Pismo wraz z wnioskiem wpłynęło do tut. Organu w dniu 23 stycznia 2009 r.


W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja gotowych wyrobów włókienniczych, z wyłączeniem odzieży i działalności usługowej PKD 17.40.A. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W celu sfinansowania inwestycji budowy budynku - zakładu produkcji plandek w dniu 30 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca zawarł z bankiem umowę o kredyt inwestycyjny na 15 lat. Zgodnie z umową kredytową i harmonogramem spłat, bank w 10-tym dniu każdego miesiąca dokonuje potrącenia należności z tytułu spłaty raty kredytu wraz z należnymi odsetkami z bieżącego rachunku bankowego. Na podstawie harmonogramu spłat z każdej raty można dokładnie wyodrębnić wysokość raty kapitałowej i raty odsetkowej.

Budowa zakładu produkcji została sfinansowana w 60% z zaciągniętego kredytu inwestycyjnego, a w 40% ze środków własnych.


W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu.

Czy raty odsetkowe od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru, tj. po dniu 4 października 2007 r. do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, tj. wykończenia piętra budynku i docelowego utwardzenia kostką betonową dróg wewnętrznych, stanowią koszty uzyskania przychodu w całości w dacie poniesienia wydatku, czy stanowią koszty uzyskania przychodu w części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Z kolei art. 22g ust. 4 ww. ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Zatem odsetki od kredytu inwestycyjnego naliczone i zapłacone po dacie przyjęcia środka trwałego do używania nie powiększają jego kosztu wytworzenia, lecz stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Ponieważ budynek został oddany do użytkowania w części parteru, do kosztów uzyskania należy zaliczyć jedynie część rat odsetkowych, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wielkość powierzchni użytkowej budynku oddanej do użytkowania w wielkości całkowitej powierzchni użytkowej budynku zatwierdzonej w pozwoleniu na budowę w przedstawionym stanie faktycznym proporcja wynosi: 1010,89 : 1215,62 = 0,8316 = 83, 16%.

Część rat odsetkowych, naliczonych i zapłaconych po dniu oddania do użytkowania budynku w części parteru do dnia wykonania pozostałych robót budowlanych, wynosi 83,16% ich wartości stanowić będzie koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia natomiast pozostała część równa 16,84% ich wartości powiększy koszt wytworzenia środka trwałego - budynku.


W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.


Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.


Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.


Ponadto tut. Organ informuje, iż w dniu 10 kwietnia 2009 r. wydano odrębne interpretacje indywidualne dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

  • kosztów uzyskania przychodów nr ILPB1/415-116/09-2/AA,
  • ustalenia wartości początkowej oddanej do użytkowania części budynku nr ILPB1/415-116/09-3/AA.


Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.


Referencje


doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj