Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/VUR1/443-454/06/GW
z 5 marca 2007 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/VUR1/443-454/06/GW
Data
2007.03.05



Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie


Temat
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług --> Miejsce świadczenia usług

Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów

Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług

Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne --> Moment powstania obowiązku podatkowego

Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania

Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane

Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%


Słowa kluczowe
komunikacja
przewóz międzynarodowy
przewóz osób
stawki podatku
transport
usługi transportowe


Pytanie podatnika
Czy opłaty z tytułu czynności polegających na zapewnieniu ciągłości wykonania usługi transportowej poprzez udostępnianie wagonów w komunikacji międzynarodowej podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla usług transportu międzynarodowego w zakresie miejsca świadczenia, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz stawki VAT, a w szczególności czy w przedstawionym stanie faktycznym znajduje zastosowanie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT?


Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich w komunikacji krajowej i międzynarodowej. W przypadku komunikacji międzynarodowej przewóz na terytorium danego państwa dokonywany jest przez koleje działające na terytorium tego kraju (często przy wykorzystaniu obcych wagonów), dlatego też część wpływów Spółki z tytułu sprzedaży biletów w Polsce w relacjach międzynarodowych zostaje przekazana obcym zarządom kolei. Analogicznie Spółka otrzymuje od kolei zagranicznych rozrachunki wskazujące należny polskim kolejom udział w przychodach ze sprzedaży biletów za granicą na przejazdy zawierający odcinek polski. Powyższy sposób rozliczeń wynika z przepisów konwencji międzynarodowych: „Konwencji o międzynarodowym przewozie kolejami” (CITIF) oraz „Umowy o międzynarodowej komunikacji osobowej” (SMPS).

Jednym z elementów rozliczeń z tytułu przewozów międzynarodowych dokonywanych między zarządami kolei z różnych państw są rozrachunki z tytułu wzajemnej wymiany wagonów, mającej na celu zapewnienie ciągłości wykonania usługi transportowej na terenie obcych kolei. W ramach świadczenia dla klienta kompleksowej usługi transportu pasażerskiego w komunikacji międzynarodowej, wagony Spółki są wykorzystywane na terenie obcych kolei celem kontynuacji przewozu pasażerów odbywających podróż Polski. W takiej sytuacji zagraniczny przewoźnik obciąża Spółkę za przewóz osób na odcinku w swoim kraju, a jednocześnie jest zobowiązany do rekompensaty na rzecz Spółki z tytułu przewozu pasażerów w należących do niej wagonach. Odpowiednio, Spółka jako współwykonawca usługi świadczonej przez koleje zagraniczne na terytorium Polski świadczy usługę transportową, za którą pobiera wynagrodzenia, przy czym jednym z elementów kalkulacji całkowitego wynagrodzenia przysługującego Spółce jest obciążenie wynikające z przewożenia pasażerów w wagonach należących do obcych kolei.

W praktyce, w przypadku przejazdu składu z terytorium kraju na terytorium innego kraju następuje zmiana lokomotywy na lokomotywę należącą do zarządów kolei państwa na terytorium którego odbywa się transport. Natomiast w celu zapewnienia ciągłości ruchu kolejowego przy przekroczeniu granicy wagony nie podlegają zamianie na wagony należące do kolei, na terytorium których odbywa się transport, a zatem są one wykorzystywane na całej trasie przewozu. Pasażer kupując bilet nabywa go na całą trasę oraz uiszcza należność jednej z kolei obsługujących trasę. Kolej innego państwa obciąża Spółkę za przewóz osób na jej terenie, jednocześnie Spółka obciąża kolej tego państwa opłatą za wzajemną wymianę wagonów. Z uzyskanej przez Stronę, z Urzędu Statystycznego w Łodzi, opinii interpretacyjnej, nr OK-5672/KU-5296/2006 wynika, iż kompleksowe usługi pasażerskiego międzynarodowego transportu kolejowego, obejmujące udostępnianie wagonów należących do Spółki przewoźnikowi na terenie państwa po którym odbywa się przejazd mieszczą się w grupowaniu PKWiU 60.10.11-00.00 „przewozy kolejowe międzymiastowe pasażerskie”.

Podatnik ma wątpliwości, czy opłaty z tytułu czynności polegających na zapewnieniu ciągłości wykonania usługi transportowej poprzez udostępnianie wagonów w komunikacji międzynarodowej podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach właściwych dla usług transportu międzynarodowego w zakresie miejsca świadczenia, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz stawki VAT, a w szczególności czy w przedstawionym stanie faktycznym znajduje zastosowanie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT?

Zdaniem Spółki powyższe czynności polegające na udostępnianiu wagonów w komunikacji międzynarodowej na sieci kolejowej innego kraju nie mają samodzielnego charakteru, gdyż stanowią element usługi międzynarodowego transportu pasażerskiego. Działania te są niezbędne do realizacji usługi podstawowej tj. międzynarodowego przewozu osób. W ocenie Wnioskodawcy mamy do czynienia z usługą o złożonym charakterze, której celem jest zapewnienie przewozu pasażerów w sposób nieprzerwany z określonej miejscowości w jednym kraju do miejsca docelowego w innym kraju. Ponadto rozliczenia z tytułu wymiany wagonów stanowią element kalkulacyjny wynagrodzenia za usługę przewozu, pobieranego przez kolej od pasażera będącego beneficjentem usługi. W konsekwencji powyższego Spółka twierdzi, iż do przedmiotowych czynności mają zastosowanie zasady opodatkowania VAT właściwe dla usług międzynarodowego transportu pasażerskiego, w szczególności zasady dotyczące zastosowania 0% stawki VAT określone w art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 3 w/w ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Z kolei w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.

Miejscem świadczenia w przypadku usług transportowych, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy  stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Stosownie do ust. 3 pkt 2 powołanego przepisu, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:

a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,

b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego czynności polegające na udostępnianiu wagonów należących do Spółki przewoźnikowi na terenie państwa po którym odbywa się przejazd, są jednym z elementów usług międzynarodowego transportu pasażerskiego świadczonych przez Spółkę. Powyższe twierdzenie znajduje oparcie w opinii interpretacyjnej wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi. Jednocześnie rozliczenia z tytułu wymiany wagonów stanowią element kalkulacyjny wynagrodzenia za usługę przewozu, pobieranego przez kolej od pasażera będącego beneficjentem kompleksowej usługi. Należy podkreślić, iż zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa podział czynności złożonej z odrębnych rodzajów świadczeń jest podziałem sztucznym i jako taki nie może stanowić podstawy do odmiennego traktowania podatkowego elementów wchodzących w skład tej czynności, a koszt świadczeń pomocniczych bezpośrednio związanych ze świadczeniem zasadniczym powinny podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia zasadniczego.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż powyższe czynności nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podlega w tej sytuacji kompleksowa usługa transportu osób. Z uwagi na fakt, iż bezsprzecznie mamy w opisanym stanie faktycznym do czynienia z usługą międzynarodowego transportu osób, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu, na mocy powołanego wyżej przepisu art. 83 ust. 1 pkt 23, według stawki 0%. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia przedmiotowych usług powstanie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj