Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PO/423-113/06/93825
z 4 grudnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PO/423-113/06/93825
Data
2006.12.04
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
objęcie (nabycie) akcji
wkłady niepieniężne
Pytanie podatnika
Zapytanie Spółki dotyczyło określenia sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji w spółce akcyjnej w zamian za aport w postaci wierzytelności własnej przysługującej akcjonariuszowi wobec tej spółki.
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 8 listopada 2006 r. (data wpływu: 13.11.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Uzasadnienie Zapytanie Podatnika dotyczy określenia sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji w spółce akcyjnej w zamian za aport w postaci wierzytelności własnej przysługującej akcjonariuszowi wobec tej spółki. Według opisu stanu faktycznego Wnioskodawca jest wierzycielem innej spółki akcyjnej z tytułu udzielonej pożyczki. Obecnie planuje objąć akcje w tej spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci wierzytelności własnej o zwrot pożyczonych pieniędzy. W konsekwencji wierzytelność z tytułu pożyczki ulegnie umorzeniu, a Wnioskodawca nabędzie określoną ilość akcji spółki akcyjnej. Na tle takiego stanu faktycznego Podatnik formułuje stanowisko, że w świetle art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej ustawą PDOP, kosztem uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji za aport w postaci wierzytelności własnej jest nominalna wartość pożyczki udzielonej spółce akcyjnej. Nominalna kwota udzielonej pożyczki jest, jak podnosi Podatnik, wydatkiem faktycznie poniesionym na nabycie wierzytelności (roszczenia o zwrot przedmiotu pożyczki), nie zaliczonym do kosztów podatkowych w dacie wydatkowania. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy PDOP w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości: Przepis art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy PDOP, który Wnioskodawca powołał jako podstawę prawną ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia akcji za aport w postaci wierzytelności własnej wobec innej spółki akcyjnej, nie obejmuje de facto swym zakresem tej szczególnej sytuacji. W przepisie tym jest mowa o wydatkach poniesionych na „nabycie” składników majątku podatnika, nie zaś o wydatkach poniesionych na „wykreowanie” składnika majątku podatnika; tu składnikiem majątku jest roszczenie wobec spółki akcyjnej o zwrot pożyczonych pieniędzy. W konsekwencji nie ma przeszkód by ustalać na tej podstawie koszty podatkowe w sytuacji wnoszenia aportem wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta została przez Podatnika nabyta od osoby trzeciej, na rzecz której powstała. Wątpliwości pojawiają sie natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność wobec spółki akcyjnej, która powstała u Podatnika, tj. wynika z zawarcia i wykonania umowy pożyczki miedzy Podatnikiem a tą spółką. W takim przypadku dochodzi do „powstania” prawa, nie zaś do przejścia prawa, czyli „nabycia” prawa u jednej ze stron. Przedstawiona powyżej wykładnia literalna art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy PDOP prowadzi do wniosku, że w katalogu wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku powstania przychodu podatkowego z tytułu objęcia akcji w zamian za aport, ustawodawca nie wymienił wprost sytuacji, w której wspólnik wnosi w drodze aportu wierzytelność wobec spółki, której to wierzytelności nie nabył od osoby trzeciej, lecz która powstała w wyniku czynności prawnej dokonanej z jego udziałem. Jednakże stosując wykładnie analogia legis należy przyjąć, że analizowany przepis można stosować również do przypadku wniesienia aportu w postaci wierzytelności własnej, w sytuacji, gdy wydatki związane z wykreowaniem tej wierzytelności nie były uprzednio zaliczone do kosztów podatkowych, a z tytułu objęcia udziałów powstał u Podatnika przychód podatkowy. Powyższe uzasadnia się względami celowościowymi – istotne jest, żeby sytuacji podobnych (tu np. ze względu na skutki ekonomiczne) nie traktować w różny sposób: Nieuwzględnienie możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za aport w postaci wierzytelności własnej prowadziłoby do wniosku, że przepisy o kosztach uzyskania przychodów w przypadku obejmowania udziałów (akcji) zawiera lukę aksjologiczną. Analiza pozostałych przepisów wskazuje bowiem jednoznacznie, że opodatkowując nominalną wartość udziałów (akcji), ustawodawca daje możliwość odliczenia kosztu, który odpowiada wartości wnoszonego wkładu bądź faktycznie poniesionych wydatków na nabycie wkładu. W tej sytuacji nie można zaakceptować stanu, w którym takiej możliwości nie ma w jednym przypadku – wnoszenia aportem wierzytelności własnej. Różnicowanie takie jest tym bardziej nieuzasadnione jeżeli źródłem wierzytelności własnej wnoszonej aportem jest pożyczka udzielona spółce akcyjnej. Zauważyć trzeba, że w typowej sytuacji rozliczenie pożyczki jako takiej pozostaje dla pożyczkodawcy obojętne podatkowo, tj.: pożyczone pieniądze nie są kosztem uzyskania przychodów, a zwrócone pieniądze nie są przychodem podatkowym. W sytuacji zaś, gdy wierzytelność o zwrot pożyczki przekształca sie na skutek wniesienia aportem w wierzytelność o wydanie akcji, powstaje przychód z tytułu objęcia akcji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy PDOP. Jeżeli więc przyjąć, że niedopuszczalne jest ustalenie kosztów uzyskania takiego przychodu, Podatnik wnoszący tego rodzaju aport będzie w nieuzasadniony sposób pokrzywdzony w stosunku do wspólników wnoszących wszelkie inne wkłady niepieniężne niemające postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej część. Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pouczenie: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.