POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) w związku ze złożonym przez Pana XXXXXXXXX XXXXXXXX w dniu 11 kwietnia 2007 roku (uzupełnionym dnia 21 maja 2007 roku) wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego prawa do obniżania podatku należnego o naliczony przy realizacji inwestycji budowlanej przeznaczonej w 30% do działalności gospodarczej w 70% na własne potrzeby mieszkaniowe oraz warunków jakim powinna odpowiadać faktura VAT potwierdzająca przedmiotowe wydatki odnośnie części wniosku dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony przy poniesionych wydatkach inwestycyjnych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mińsku Mazowieckim uznaje przedstawione we wniosku stanowisko - za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Dnia 11 kwietnia 2007 roku wpłynął wniosek Pana XXXXXXXX XXXXXXXX (wniosek uzupełniono dnia 21 maja 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego prawa do obniżania podatku należnego o naliczony przy realizacji inwestycji budowlanej przeznaczonej w 30% do działalności gospodarczej w 70% na własne potrzeby mieszkaniowe oraz warunków jakim powinna odpowiadać faktura VAT.

Stan faktyczny zaprezentowany przez pytającego;

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą - handel samochodami. Jest podatnikiem podatku dochodowego liniowego oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 29 września 2006 roku ponoszone są wydatki związane z budową obiektu, który w 70% będzie wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe natomiast w 30% będzie wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej ( salon samochodowy).

Postawiono pytanie:

- czy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego VAT przy zakupach związanych z budową budynku, czy można odliczyć jedynie część podatku, jeżeli tak to w jakiej proporcji.?

- w jaki sposób dokumentować zakup materiałów budowlanych? Według stanowiska zaprezentowanego przez podatnika – ma On prawo do odliczenia całości podatku naliczonego przy zakupach związanych z budową budynku. Także wg Podatnika faktura dotycząca wydatków związanych z prowadzoną działalnością powinna się wyróżniać od faktury, która dokumentuje wydatki inne /związane z wydatkami na potrzeby osobiste/

Tutejszy organ podatkowy działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r Dz.U. nr 8, poz.60) udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w w/w wniosku w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony przy poniesionych wydatkach inwestycyjnych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zmianami) – zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że prawo podatnika do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w cenie nabytych towarów lub usług uwarunkowane jest istnieniem związku pomiędzy danym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W powstałej sytuacji faktycznej, gdy czynione są nakłady inwestycyjne, dany wydatek musi być związany z nakładem na wytworzenie inwestycji we własnym zakresie, która to inwestycja po oddaniu jej do użytku podlegać będzie wycenie zgodnie z unormowaniami art. 22g ust.1 pkt.2) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zmianami/ - za wartość początkową środków trwałych uważa się, w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia. I właśnie wydatki związane z kosztem wytworzenia imiennie oznaczonej części budynku stanowić będą wydatki, o jakich mowa w art. 88 ust.3 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług – tj. wydatki związane z wytworzeniem środków trwałych podlegających amortyzacji, przy poniesieniu których zgodnie z otrzymanymi fakturami możliwe będzie obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy tych zakupach.

W opisanej sytuacji, w stosunku do takich wydatków jak koszty fundamentów, ścian, stropów, dachu itp. rozdziału wydatków należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. W opinii tutejszego organu dopuszczalną metodą określenia proporcji w jakim inwestycja związana będzie z działalnością gospodarczą i potrzebami osobistymi może być metoda procentowego określenia udziału powierzchni użytkowej w całkowitej powierzchni obiektu. Inne zaś części wydatków, bezpośrednio związane z pomieszczeniami, które będą przeznaczone na działalność gospodarczą takich jak okna, drzwi, materiał na podłogi, inne wydatki związane z pracami wykończeniowymi powinny być przyporządkowane bezpośrednio częściom obiektu użytkowego.

Reasumując, zgodnie z naczelną zasadą podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeśli więc Podatnik realizuje inwestycję przeznaczoną wyłącznie w części do działalności gospodarczej, to prawo do podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w stosunku do tych wydatków, które wpływają na wartość inwestycji, która będzie po oddaniu do użytku amortyzowana, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli więc podatnikowi do działalności gospodarczej służyć będzie wydzielona część obiektu budowlanego, to tylko nakłady związane z tą częścią /wynikające z kalkulacji kosztorysowej obiektu/ stanowić będą podstawę do obniżenia podatku od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.Stosownie do art. 14b §1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r Dz.U. nr 8, poz.60) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia .Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia – art. 14a § 4 oraz art. 236 §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.