P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. Czy do wartości obrotu niedającego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wlicza się wartość wynagrodzenia uzyskanego z tytułu świadczenia usług podlegających zwolnieniu z VAT oraz usług, dla których miejsce świadczenia określane jest poza Polską, a które nie uprawniają do odliczenia podatku VAT naliczonego?, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność maklerską oraz działalność z zakresu bankowości. Specjalizuje się również w świadczeniu usług z zakresu doradztwa finansowego na rzecz krajowych i zagranicznych podmiotów działających w Polsce lub wchodzących na polski rynek. W ramach działalności maklerskiej Spółka świadczy kompleksowe usługi w zakresie rynku kapitałowego, na rzecz polskich i zagranicznych klientów instytucjonalnych.

Spółka zasadniczo uczestniczy w transakcjach, które dla celów niniejszego wniosku można pogrupować w następujący sposób:świadczenie usług maklerskich związanych z prowadzeniem rachunków inwestycyjnych, zarówno na rzecz podmiotów krajowych jak i zagranicznych;świadczenie usług przechowywania papierów wartościowych, zarówno na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych;świadczenie usług doradztwa finansowego, inwestycyjnego, przygotowywania raportów analitycznych, itp. zarówno na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych;świadczenie usług na rzecz Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych w związku z udzielaniem pożyczek papierów wartościowych, realizacją prawa poboru oraz przekazaniem informacji o realizacji prawa poboru;świadczenie usług animatora emitenta. Usługa polega na zgłaszaniu przez Spółkę, na podstawie umowy zawartej z Emitentem i w zamian za określone umownie wynagrodzenie otrzymane od Emitenta, ofert kupna i sprzedaży określonych walorów z określonymi widełkami cenowymi oraz wartością oferty;świadczenie usług związanych z prowadzeniem oraz administrowaniem rejestrem papierów wartościowych oraz usług maklerskich dotyczących nowych emisji ( oferowanie, dystrybucja akcji ) oraz pozyskiwania finansowania;obrót instrumentami finansowymi w ramach tzw. „portfela do obrotu”. W ramach „portfela do obrotu” dokonywany jest obrót instrumentami finansowymi w stosunku, do których Spółka pełni funkcję animatora emitenta lub animatora rynku, okresowo wspomagającego płynność instrumentu finansowego na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Dokonując obrotu Spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek;otrzymywanie odsetek ( kuponów ) od posiadanych obligacji;otrzymywanie odsetek od środków finansowych na bieżących rachunkach bankowych posiadanych przez Spółkę w bankach;otrzymywanie odsetek od krótkoterminowych lokat na rachunkach bankowych;otrzymywanie przychodów z tytułu Funduszy Rozliczeniowych Transakcji Giełdowych i Terminowych wpłacanych do krajowego Depozytu Papierów Wartościowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, z punktu widzenia podatku VAT Spółka wykonuje zarówno czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego, jak również czynności niedającego takiego prawa.Jeśli jest to możliwe, Spółka przyporządkowuje kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów towarów i usług do konkretnych usług ( projektów ) generujących obrót uprawniający do odliczenia lub niedający takiego prawa. W odniesieniu do pozostałych zakupów, tj. zakupów, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych usług ( projektów ) uprawniających do odliczenia lub niedających takiego prawa Spółka rozlicza podatek VAT naliczony według współczynnika struktury sprzedaży ( WSS ), o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.Ponadto Spółka dokonuje rozliczenia według WSS w odniesieniu do podatku VAT naliczonego związanego z zakupami wszystkich środków trwałych podlegających korekcie zgodnie z zasadami określonymi w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy do wartości obrotu niedającego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wlicza się wartość wynagrodzenia uzyskanego z tytułu świadczenia usług podlegających zwolnieniu z VAT oraz usług, dla których miejsce świadczenia określane jest poza Polską, a które nie uprawniają do odliczenia podatku VAT naliczonego?

Zdaniem Spółki, w wartości obrotu nieuprawniającego do odliczenia należy uwzględnić:wartość wynagrodzenia otrzymywanego od Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych z tytułu usług dotyczących udzielenia pożyczki papierów wartościowych, realizacji prawa poboru oraz przekazania informacji w związku z realizacją prawa poboru;wartość wynagrodzenia za pełnienie funkcji animatora emitenta – usługa polega na zagwarantowaniu przez Spółkę stałego zamieszczania ofert kupna i sprzedaży określonych walorów z określonymi widełkami cenowymi oraz wartością oferty na podstawie umowy zawartej z emitentem – Spółką notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie;wartość wynagrodzenia uzyskiwanego przez Spółkę w związku z prowadzeniem oraz administrowaniem rejestru papierów wartościowych, z tytułu usług pośrednictwa finansowego dotyczących nowych emisji ( oferowanie, dystrybucja akcji ),wartość obrotu z tytułu świadczenia pozostałych usług podlegających zwolnieniu z VAT,wartość dokonanych pozostałych dostaw towarów oraz świadczonych usług, dla których miejsce opodatkowania, zgodnie z przepisami o podatku VAT, zostało określone poza terytorium Polski, a w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa jw. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie.

Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie roku. Wobec powyższego w liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartości transakcji, które zgodnie z art. 86 ust.1, 8 i 9 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w mianowniku uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługiwało i nie przysługiwało takie prawo. Ustalony w ten sposób obrót pomniejsza się o wartość obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości oraz sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 ustawy o VAT, czyli usług pośrednictwa finansowego – art. 90 ust. 5 i 6. Kluczową kwestią, decydującą o kalkulacji ułamka stosowanego do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, jest ustalenie na podstawie konkretnego stanu faktycznego, czy przychód uzyskany przez podatnika może być uznany za wynagrodzenie z tytułu dostawy lub świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też nie spełnia on tych warunków i wówczas nie będzie miał wpływu na wysokość proporcji obliczanej na podstawie art. 90 ustawy o VAT

Mając na uwadze powyższe regulacje oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, stwierdzić należy, iż wartość przedmiotowych wynagrodzeń powinna być ujmowana wśród elementów wliczanych do ustalenia omawianej proporcji, bowiem otrzymywane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).