INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2007 r. (data wpływu 21 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku opodatkowania czynności związanych z zawieranymi umowami przelewu wierzytelności - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku opodatkowania czynności związanych z zawieranymi umowami przelewu wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc na zlecenie usługi budowlane w zakresie wykonywania posadzek przemysłowych. W ciągu najbliższych trzech miesięcy roboty budowlane będą wykonywane m.in. dla Spółki Jawnej, prowadzącej działalność gospodarczą. Strony postanowiły, iż oprócz umowy na roboty budowlane będzie też zawarta umowa cesji wierzytelności, na podstawie której Spółka Jawna przeniesie na rzecz Pana posiadaną wierzytelność należną od Spółki z o.o. Ponadto jest Pan zobowiązany w roku podatkowym 2007 do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz jest podatnikiem VAT czynnym, o którym mowa w art. 96 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z podpisaniem umowy cesji wierzytelności, spoczywa na Panu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych a także złożenia deklaracji PCC-3 w terminie określonym w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Czy powyższy obowiązek będzie spoczywał także po zawarciu następnych umów nazwanych przez strony „umowa cesji wierzytelności”...

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na treść projektu umowy nazwanej przez strony „umowa cesji wierzytelności”, dotyczy ona przeniesienia wierzytelności na osobę trzecią, o którym to przelewie mowa w art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego. Uważa Pan, iż nie jest to umowa sprzedaży lub też zamiany praw majątkowych, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dlatego, zdaniem Pana, w przypadku zawarcia takiej umowy ze Spółką Jawną, jak i z innymi kontrahentami, nie spoczywa na Panu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wg stawki podatkowej w wysokości 1% od podstawy, określonej w umowie cesji wierzytelności, wartości przelewu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki,
3. (uchylona),
4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. (uchylona),
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki (akty założycielskie).

Podkreślić należy, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają rodzaje umów wymienionych w regulacji art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Umowa cesji wierzytelności uregulowana została w art. 509 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

W myśl art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego przelew wierzytelności może odbywać się na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, a zatem umowa taka może należeć do kategorii umów, które podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Na skutek cesji wierzytelności zmienia się podmiot po stronie wierzyciela, natomiast przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Jeżeli więc umowa cesji przyjęłaby postać którejkolwiek z umów wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to spowoduje obowiązek zapłaty tego podatku.

Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, czyli oznaczoną sumę pieniędzy. Natomiast zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zamierza Pan zawrzeć umowę na wykonanie usług budowlanych na rzecz Spółki Jawnej. W ramach rozliczenia, zapłata nastąpi w formie zawartej umowy cesji wierzytelności, w wyniku której stanie się Pan wierzycielem wobec Spółki z o.o. W przedmiotowej sytuacji przesłanką przelewu wierzytelności będzie „zabezpieczenie” powstałego zobowiązania, a w konsekwencji zwolnienie Spółki Jawnej z zapłaty wynagrodzenia za wykonane roboty budowlane. Przelew wierzytelności będzie więc w opisanej sytuacji formą zapłaty za wykonanie usług budowlanych. Jednakże przy tej ocenie nie można przyjąć, iż przelew wierzytelności posiada cechy umowy sprzedaży bądź też umowy zamiany rzeczy i praw majątkowych. Skoro zatem te czynności nie mieszczą się w katalogu wymienionym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to nie podlegają temu podatkowi i nie spowodują obowiązku złożenia deklaracji PCC-3.

Ponadto, przedstawiając własne stanowisko stwierdził Pan, że w przypadku zawarcia umowy z opisaną Spółką Jawną lub też z innymi kontrahentami, nie spoczywa na Przedsiębiorcy obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy zauważyć, iż ocena zdarzenia przyszłego w przedstawionym stanie prawnym dotyczy konkretnej umowy cesji wierzytelności. Zatem nie można jej odnieść do innych zawieranych przez Wnioskodawcę w przyszłości umów.

Reasumując, stanowisko Pana, iż umowa przelewu wierzytelności tytułem zapłaty należności za realizację usług budowlanych nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.