P O S T A N O W I E N I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.01.2006 r. (data wpływu 17.01.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie kosztów dotyczących wynagrodzeń z tytułu umów o pracę, zlecenia i o dzieło jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 9 listopada 2005 r. dokonano prywatyzacji bezpośredniej Przedsiębiorstwa Państwowego XXXXXXX K. w trybie art. 39 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. nr 171 poz. 1397 - tekst jednolity - ze zm.) poprzez wniesienie go jako wkładu w postaci przedsiębiorstwa do nowo zawiązanej spółki akcyjnej pod firmą XXXXXXXX. Przedsiębiorstwo Państwowe XXXXX przed aportem do XXXXXX S.A. sporządziło sprawozdanie finansowe na dzień 8 listopada 2005 r., które w rachunku zysków i strat zawiera między innymi następujące pozycje:
- naliczone koszty związane z umowami zlecenie i o dzieło, łącznie z ze składkami na ubezpieczenie społeczne i do dnia sprawozdania finansowego na dzień 08 listopada 2005 r. tych zobowiązań nie uregulowało,
- naliczone i zaksięgowane wynagrodzenia pracowników za miesiące październik i listopad 2005 r. łącznie ze składkami na ubezpieczenia społeczne, funduszem pracy i funduszem gwarantowanych świadczeń socjalnych.
Powyżej wymienione koszty nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Przedsiębiorstwo Państwowe XXXXX.

Zapytanie Jednostki: czy spółka akcyjna wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa Państwowego XXXXXXX, i czy przechodzi na spółkę XXXXXX S.A. prawo zaliczenia wymienionych wyżej wydatków do kosztów uzyskania przychodów?

Stanowisko Jednostki: Spółka Akcyjna XXXXXXX ma prawo do skorzystania z rozliczenia o którym mowa we wniosku, gdyż zgodnie z art. 93 e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) artykuł 93 stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy nie stanowią inaczej, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie odbiera prawa do rozliczenia tych kosztów przez następcę prawnego, a jedynie zakazuje rozliczać stratę przedsiębiorstwa państwowego przejmowanego lub nabywanego na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik informuje, że obowiązujące przepisy Działu III Rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) określają rodzaje przekształceń, które skutkują wstąpieniem nowego podmiotu we wszelkie prawa i obowiązki obejmowanej z przekształcenia Jednostki. Zgodnie z zapisem art. 93 § 1 we wszelkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek, wstępują osoby prawne zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
1) osób prawnych,
2) osobowych spółek handlowych,
3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych.
Warunkiem następstwa prawnego zgodnie z art. 93 e ustawy Ordynacja podatkowa jest możliwość stosowania przepisu art. 93 § 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim odrębne ustawy nie stanowią inaczej. Artykuł 94 tejże ustawy pozwala wyżej cytowane przepisy stosować również do nabywców przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa.
W myśl powyżej przedstawionych artykułów ustawy Ordynacja podatkowej, Spółka Akcyjna XXXXXXXt wstępując w wynikające z "sukcesji uniwersalnej" prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa Państwowego XXXXXXX, ma możliwość zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o stany ujęte w bilansie otwarcia. Zatem koszty, które zostały zaksięgowane w przedsiębiorstwie państwowym jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodów w momencie gdy zajdą okoliczności uzasadniające ich zaliczenie w ciężar kosztów podatkowych.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności, które zgodnie m.in. z art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowią przychody osób fizycznych, a na podstawie pkt 57a nieopłacone do ZUS składki z zastrzeżeniem pkt 40, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek.
Zdaniem tut. Organu podatkowego wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, zlecenia i o dzieło oraz składki z nimi związane mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania wypłaty, a składki w momencie wpłaty do ZUS.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.