POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku, z dnia 02.07.2007r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art.43 ust. 1 pkt 2, art. 82 ust. 3, art. 120 ust. 1 pkt 4, art. 120 ust. 4 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.)., Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku możliwości opodatkowania w ramach systemu marży dostaw samochodów, uprzednio nabytych od zbywców stosujących zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynikające z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.). W pozostałej części stanowisko Spółki jest prawidłowe.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący:a) Spółka prowadząc działalność w zakresie głównie detalicznej sprzedaży samochodów osobowych kupuje między innymi samochody osobowe używane od firmy prowadzącej działalność gospodarczą (w której były używanymi środkami trwałymi a zatem firma ta sprzedając naszej spółce owe używane samochody wystawia faktury VAT jako (ZW) zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt.2) Spółka sprzedając te samochody stosuje opodatkowanie VAT-marża. b). Spółka kupuje także samochody osobowe używane (będące także u zbywcy środkiem trwałym) od których zbywca w chwili zakupu odliczył sobie 60 % VAT od zakupu. Zbywca sprzedając te samochody Spółce wystawia faktury VAT jako (ZW) zwolnione na podstawie paragrafu 8 rozp. Min. Fin. wykonawczego do ustawy o VAT. Spółka sprzedając takie samochody ustalała podatek VAT wg. stawki 22% od całej wartości sprzedaży.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy słusznie spółka stosuje opodatkowanie VAT-marża w sytuacji opisanej pod lit.a ? Czy może w tej sytuacji powinna zastosować 22 % VAT? Spółka sprzedając samochody ustalała podatek VAT wg. stawki 22% od całej wartości sprzedaży. Czy także w całej tej sytuacji możliwe jest opodatkowanie na zasadzie VAT-marża?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zdaniem Spółki w sytuacji opisanej pod lit.a trafne jest zastosowanie opodatkowania VAT-marża bowiem znajduje to oparcie w art.120 ust 4 i art.120 ust 10 pkt.2 ustawy o VAT. Natomiast naszym zdaniem w sytuacji opisanej pod lit.b brak jest możliwości zastosowania opodatkowania VAT-marża bowiem nabycie nie nastąpiło od podmiotów wymienionych w art. 120 ust. l0 ustawy o VAT. W opinii Spółki mimo że w sytuacji opisanej pod lit. a i w sytuacji opisanej pod lit.b spółka nabyła samochody używane a dostawca wystawił faktury sprzedaży jako (zw) zwolnione od podatku brak jest możliwości aby Spółka sprzedając zakupione samochody zastosowała stawkę opodatkowaną VAT(ZW) a to z tej przyczyny że zgodnie z obowiązującym art. 43 ust 2 pkt. 2 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się towary , których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Spółka nie użytkuje tych samochodów tylko bezpośrednio po zakupie sprzedaje. Wprawdzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (Sygn.akt III A/Wa3997/06) zdecydował w wyroku , że nie trzeba płacić VAT w przypadku sprzedaży samochodu, którego podatnik nie używał osobiście ale orzeczenie to dotyczy innej sytuacji gdy podatnik wydzierżawiał czy wynajmował samochód innemu podmiotowi ponad 6 miesięcy. Zatem Sąd WSA rozstrzygnął tylko że jeżeli w ramach prowadzonej działalności używa się samochodu osobowego w ten sposób że ponad 6 m-cy wydzierżawią się ten samochód innemu podatnikowi to należy to traktować tak jakby samochód był używany przez ponad 6 m-cy przez samego podatnika. Do niniejszego wniosku Spółka załącza też interpretację dotyczącą możliwości zastosowania VAT-marża przy sprzedaży dokonanej przez doradców podatkowych, którą Spółka uznaje za trafną (zał. Nr l do wniosku)

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, 2. eksport towarów, 3. import towarów, 4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Stosownie do art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Przepis art. 120 ust. 4 ustawy o VAT określa, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, w tym także samochodów używanych , spełniających warunki towaru używanego według art. 120 ust. 1 pkt 4, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 w/w ustawy przepis ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od: 1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem , o którym mowa w art. 15, lub nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, 2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 i 5, 4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113, 5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadającym regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych rozumianych jako: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; 2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży w/w towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia. W świetle powyższego, w sytuacji przedstawionej we wniosku w lit. a, Podatnikowi przysługuje prawo opodatkowania podstawy opodatkowania czynności polegających na dostawie samochodów używanych, uprzednio nabytych od Podatników sprzedających Spółce używane samochody na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach systemu „marży” o której mowa w art. 120 ust. 1- 21 ustawy o podatku od towarów i usług z zachowaniem warunków tam określonych. Zgodnie z art. 82 ust. 1 w odniesieniu do organizacji międzynarodowych, które na terytorium kraju prowadzą działalność w zakresie zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, mogą być zastosowane zwolnienia od podatku na warunkach określonych w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2.

Stosownie do art. 82 ust. 3 Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając: 1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami; 2) przebieg realizacji budżetu państwa; 3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem zwolnienia; 4) przepisy Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych na podstawie delegacji wynikającej z art. 82 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzono odrębną regulację zawartą w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.) W myśl § 8 ust. 1 pkt 5 cytowanego Rozporządzenia, Minister Finansów zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu używane samochody nabywane od podatników , którzy w momencie ich nabycia dokonali odliczenia podatku naliczonego w części, są samochodami, które w przypadku ich odsprzedaży korzystają ze zwolnienia o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Biorąc powyższe pod uwagę nabywcy ( Wnioskodawcy ) z tytułu nabycia pojazdu używanego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez dostawcę pojazdu - dostawa zwolniona z podatku VAT.

W takim przypadku zastosowanie znajdzie w /w przepis art.120 ust.10 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów zgodnie z którym opodatkowanie podatkiem w systemie „marża” dopuszczalne jest w sytuacji, gdy samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy Podatnik nabył od podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; Zapis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ,że warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży towarów używanych jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia, a w sytuacji przedstawionej we wniosku faktycznemu dostawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50 lub 60% podatku VAT zawartego w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000 zł lub 6.000zł. Literalnie stosując brzmienie w/ w artykułu Podatnikowi nabywającemu „towar używany” od podmiotu , który dokonał odliczenia podatku naliczonego w części przy jego nabyciu, nie przysługiwałoby prawo do określenia podstawy opodatkowania metodą „marży” ponieważ nie zostały spełnione przesłanki o których mowa w art.120 ust.10 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów. Jednakże biorąc pod uwagę przesłanki wynikające z art. 82 ust. 3 pkt. 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług , a w konsekwencji zapisy § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu , uważa , że w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w przypadku skupu i sprzedaży pojazdów prawidłowe jest zastosowanie zasad określonych w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami). Uzasadnione jest to tym ,że nabywcy z tytułu nabycia pojazdów nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego – dostawa zwolniona z podatku VAT na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów. Jednocześnie tut. Urząd Skarbowy zauważa, że na podstawie art. 120 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy. Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w sytuacji przedstawionej we wniosku w „lit. b”, Podatnikowi przysługuje prawo opodatkowania podstawy opodatkowania czynności polegających na dostawie samochodów używanych uprzednio nabytych od Podatników, którzy w chwili jego nabycia dokonali odliczenia podatku naliczonego w części, w systemie „marży” ,o której mowa w art. 120 ust. 1- 21 ustawy o podatku od towarów i usług z zachowaniem warunków tam określonych. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 120 ust. 14 w/w ustawy Spółka może stosować ogólne zasady opodatkowania dostaw , do których stosuje się przepisy art. 120 ust. 10 i 11. System opodatkowania ma bowiem charakter fakultatywny tzn. Spółka może podjąć decyzję o opodatkowaniu towarów używanych (w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 120 ust. 10 cyt. ustawy) w systemie marży bądź na zasadach ogólnych.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-miu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)