Pismem z dnia 10 maja 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że z dniem 01.01.2005r., na okres trzech lat, została zarejestrowana podatkowa grupa kapitałowa, w której spółką dominującą jest "..." Sp. z o.o. w N. W bieżącym roku spółka dominująca planuje utworzyć na terenie Rumunii firmę handlową, w której będzie posiadała 100% udziałów w kapitale zakładowym. Firma ta będzie zajmowała się między innymi sprzedażą wyrobów Spółki "...".

W związku z powyższym Spółka zadała pytanie: czy fakt objęcia udziałów w spółce w Rumunii będzie skutkował rozwiązaniem umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej i czy ulegnie ona rozwiązaniu w momencie objęcia udziałów, czy też z końcem roku podatkowego oraz jak będą rozliczać się z podatku za ten rok spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej, czy indywidualnie za cały rok, czy za okres po rozwiązaniu umowy?

Spółka uważa, że do wyżej opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz 654 z późn. zm.), którego naruszenie powoduje wygaśnięcie umowy i w tym przypadku za cały rok 2006 każda ze spółek będzie składała indywidualne zeznania podatkowe.

Ustosunkowując się do pytania oraz stanowiska przedstawionego przez Spółkę, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 1a ust. 2 w/w ustawy podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie warunki wymienione w pkt 1 - 4. Jednym z warunków, wymienionym w pkt 3 lit. b), jest niepozostawanie po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółek tworzących tę grupę w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego nie wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej. Stosownie do art. 1a ust. 10 ustawy w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.

W świetle powyższych unormowań prawnych, zdaniem organu podatkowego, sam fakt objęcia udziałów w kapitale przedsiębiorstwa położonego za granicą nie powoduje naruszenia warunku określonego w art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. b), a w konsekwencji utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową. Skutek taki nastąpi, jeżeli pozostawanie w związku gospodarczym z tym podmiotem spowoduje zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, tzn. jeżeli w wyniku powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązania nie istniały. Zakaz pozostawania w związkach z podatnikami pozostającymi poza podatkową grupą kapitałową, dotyczy jedynie tych sytuacji, w których w wyniku współdziałania z podmiotem zagranicznym zostały spółce - członkowi grupy ustalone lub narzucone warunki powodujące wymienione skutki w zakresie osiąganych dochodów. Zakaz ten nie jest więc zakazem bezwzględnym i ogranicza się do przypadków, gdy skutkiem związku z podmiotem zagranicznym jest przerzucanie dochodów spółki na ten podmiot, w wyniku czego nie wykazuje ona dochodów lub wykazuje dochody zaniżone w stosunku do spodziewanych.

W przypadku naruszenia któregokolwiek z warunków wymienionych w art. 1a ust. 2 ustawy (m.in. w pkt 3 lit. b), data ustalona, jako dzień naruszenia, określa moment utraty statusu podatnika, a więc stosownie do art. 258 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej również moment wygaśnięcia decyzji o rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym takim momentem nie jest data objęcia udziałów w spółce zagranicznej.

Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy utrata statusu podatnika oznacza również koniec roku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej.

Stosownie do art. 8 ust. 7 pkt 2 ustawy dla poszczególnych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek. Zatem począwszy od tego dnia spółki wchodzące uprzednio w skład grupy zobowiązane są do rozliczania się z podatku dochodowego od osób prawnych.