Interpretacja Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście
ZD/423-3/06
z 10 lutego 2006 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-3/06
Data
2006.02.10



Autor
Urząd Skarbowy Poznań-Śródmieście


Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów


Słowa kluczowe
aport
koszty uzyskania przychodów
objęcie udziałów
wkłady niepieniężne
wydatek
wydatki inwestycyjne


Pytanie podatnika
W jakiej wartości należy ustalić koszt uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w obcej spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część? Czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny będą kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów?


W dniu 13 stycznia 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Z uwagi na to, że Spółka wniosła aportem do innej spółki z o.o. rozpoczętą mieszkaniową inwestycję budowlaną, w zamian za którą objęła udziały w jej kapitale zakładowym, przy czym wartość nominalna obejmowanych udziałów jest niższa od wartości wniesionych aportem nakładów inwestycyjnych, Spółka zwróciła się z zapytaniem:

- w jakiej wartości należy ustalić koszt uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w obcej spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

- czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny będą kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka samodzielnie rozpoczęła mieszkaniową inwestycję budowlaną tj. zakupiła grunt pod budowę, projekt zabudowy, uzyskała pozwolenia na budowę, zawarła porozumienia w zakresie dostawy mediów, powołała kierownika budowy, założyła dziennik budowy i rozpoczęła prace. Nakłady te zostały zakwalifikowane jako roboty w toku, a wydatki związane z tą inwestycją nigdy nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Rozpoczynając realizację inwestycji Spółka postanowiła, że inwestycja może zostać sprzedana przed zakończeniem budowy i wówczas z nabywcą udziału w nieruchomości zostałaby podpisana umowa na budowę w jego imieniu mieszkania lub sprzedaż nastąpi dopiero po zakończeniu budowy.

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie przedstawionego wyżej stanu faktycznego:

W związku z traktowaniem w Spółce wszystkich wydatków związanych z inwestycją jako nakładów, które we wcześniejszym okresie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w dacie objęcia udziałów wydatki te powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Jeśli zaś chodzi o wydatki na objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny to nie będą one kosztem uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w przypadku objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości faktycznie poniesionych, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku.

Biorąc zatem pod uwagę ww. przepis oraz fakt, że wydatki na rozpoczętą przez Spółkę inwestycję nie zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zaproponowane przez Spółkę stanowisko, że wszystkie wydatki faktycznie poniesione na realizację rozpoczętej inwestycji będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego powinny zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w momencie objęcia udziałów jest prawidłowe.

Jeśli zaś chodzi o moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na objęcie tych udziałów, to ogólna zasada przyjęta w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów lub wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych (...), wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych (...) udziałów, akcji (...), co oznacza, że wszelkie wydatki związane z objęciem udziałów lub akcji podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.

Natomiast w przypadku wydatków na objęcie udziałów lub akcji w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny moment podatkowego rozliczenia tych wydatków i ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów będzie inny. Bowiem stosownie do art. 15 ust. 1o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j. Z kolei art. 15 ust. 1j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że w przypadku obejmowania udziałów lub akcji w spółce w zamian za wkład niepieniężny (w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) wydatki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów już na dzień objęcia tych udziałów (akcji). W świetle powyższego uznać należy, że stanowisko podatnika, iż wydatki na objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny, którym jest rozpoczęta przez Spółkę inwestycja nie będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt ww. ustawy jest słuszne.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj