Interpretacja Urzędu Skarbowego w Kościanie
PD/415-20/05
z 29 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-20/05
Data
2005.07.29
Autor
Urząd Skarbowy w Kościanie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
koszty uzyskania przychodów
najem
odsetki od kredytu
wycena nieruchomości
Pytanie podatnika
Czy odsetki od kredytu bankowego uzyskanego na remont i rozbudowę budynku mieszkalnego, stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu znajdujących się w nim lokali?
Wnioskodawca - osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej - jest właścicielem budynku mieszkalnego, który dzięki środkom z uzyskanego kredytu bankowego został rozbudowany i wyremontowany. W budynku znajdują się lokale, które przeznaczone są wyłącznie na wynajem jak i pod działalność gospodarczą. Wnioskodawca w całym 2004 roku z tytułu wynajmu uzyskiwał przychody opodatkowane na zasadach ogólnych. Budynek nie został ujęty w ewidencji środków trwałych, wnioskodawca zamierza dokonać takiego wpisu od początku 2005 roku z ustaloną wartością początkową na podstawie opinii rzeczoznawcy z grudnia 2004 roku. Wątpliwość wnioskodawcy budzi możliwość zaliczenia w 2004 roku do kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu zapłaconych w tymże roku odsetek od powyższego kredytu bankowego. Wnioskodawca nie widzi przeszkód, by wartość odsetek zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu przed wpisaniem budynku do ewidencji środków trwałych, gdyż uzyskiwał w tym okresie przychody. Wnioskodawca oświadczył, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa bądź też postępowanie przed sądem administracyjnym. Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego stwierdzono, co następuje: Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2. maszyny, urządzenia i środki transportu, 3. inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Jednocześnie, zgodnie z przepisami art. 22c ust. 2 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu. Oznacza to, że podatnicy we własnym zakresie mogą podjąć decyzję o amortyzowaniu tych budynków lub lokali. Wartość początkową takich budynków i lokali ustala się wtedy dla celów amortyzacji podatkowej: - zgodnie z zasadami ogólnymi, tj. w myśl przepisów art. 22g ust. 1-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub - według zasady szczególnej (uproszczonej) określonej w art. 22g ust. 10 tejże ustawy. Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, iż wnioskodawca podjął decyzję o amortyzacji środka trwałego od początku 2005 roku i przyjął jako wartość początkową kwotę ustaloną według opinii rzeczoznawcy, a więc na podstawie przepisu art. 22g ust. 9 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych, o których mowa w ust. 8, przez biegłego, powołanego przez podatnika. Zgodnie z wyżej wzmiankowanym art. 22g ust. 4 ww. ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Powyższy zapis wskazuje, iż odsetki i prowizje naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania zalicza się do kosztu wytworzenia środka trwałego, a więc - idąc dalej - odsetki i prowizje naliczone po dniu przekazania środka trwałego do używania mogą stanowić bezpośrednio koszt uzyskania przychodów. Tak jednak dzieje się w przypadku ustalenia wartości początkowej na podstawie art. 22g ust. 4 ww. ustawy. Zapis ten jednak nie ma zastosowania, gdy podatnik sam podejmie decyzje o ustaleniu wartości początkowej nie w drodze art. 22g ust. 4, lecz na podstawie art. 22g ust. 9 - tj. według wyceny biegłego, co miało miejsce w omawianym stanie faktycznym. Według przedstawionego stanu faktycznego biegły dokonał wyceny w grudniu 2004 roku. Można więc domniemywać, iż wziął on pod uwagę wszystkie elementy współtworzące wartość wycenianego budynku na dzień przeprowadzenia wyceny, a więc wszystkie poniesione do tego momentu koszty - w tym także zapłacone do tego momentu odsetki od kredytu bankowego. Tak więc zdaniem tut. organu w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku odsetki od kredytu bankowego zapłacone w 2004 roku, tj. przed ustaleniem wartości początkowej środka trwałego, nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów w 2004 roku. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko za nieprawidłowe. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.