Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/423-296/04
z 25 lutego 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-296/04
Data
2005.02.25
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Ograniczony obowiązek podatkowy
Słowa kluczowe
certyfikat rezydencji
odsetki od pożyczki
pożyczka
przychód
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zaliczka na podatek
Pytanie podatnika
Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych przez obywateli holenderskich Spółce z o.o.?
W dniu 30 listopada 2004r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego, w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że dwaj obywatele holenderscy, będący osobami fizycznymi, udzielili Spółce w 2004r. długoterminowej pożyczki po 300.000,00 Euro. Z tytułu udzielenia tej pożyczki otrzymują odsetki w wysokości 7%, które są wypłacane na rachunek bankowy w polskim banku, w walucie Euro. Obywatele holenderscy posiadają certyfikaty rezydencji. W związku z powyższym Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy Spółka jest zobowiązana do potrącenia (i w jakiej wysokości) zaliczki na podatek dochodowy od osiąganych przez obywateli holenderskich w Polsce przychodów z tytułu odsetek od w/w pożyczek? Wnioskująca formułuje stanowisko, iż zgodnie z art. 11 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, przychody z tytułu odsetek od pożyczek nie podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zdaniem Wnioskującej, odsetki takie mogą być opodatkowane w Polsce, ale podatek nie może przekroczyć 5% kwoty brutto odsetek. Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, uprzejmie informuje, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują następujące przepisy :
Mając na uwadze powyższe przepisy, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, informuje, iż w myśl przepisu art. 30 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatek dochodowy m.in. z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się w formie ryczałtu, w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Jednakże ustawodawca w art. 30 a ust. 2 powyżej wskazanej ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zastosowanie stawki podatku, wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobieranie podatku, zgodnie z taką umową, jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika, zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji, zwany certyfikatem rezydencji. Z treści pisma złożonego przez Wnioskującą wynika, iż otrzymała od pożyczkodawców - obywateli Holandii - certyfikaty rezydencji. W analizowanej sytuacji zastosowanie znajdują regulacje Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 lutego 2002r. (Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120), które zgodnie z oświadczeniem rządowym z dnia 30 lipca 2003r. w sprawie mocy obowiązującej wymienionej Konwencji (opublikowana w Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2121), ma zastosowanie do podatków za rok podatkowy 2004 oraz następnych lat podatkowych. Powyższa Konwencja wzorowana jest na umowie modelowej, opracowanej przez Europejski Komitet Spraw Podatkowych (OECD), mającej na celu ujednolicenie prawa. Regulacja art. 11 ust.1 wyżej powołanej Konwencji stanowi iż odsetki, które powstają w Polsce i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Holandii, mogą być opodatkowane w Holandii. Jednakże, zgodnie z treścią art. 11 ust. 2 Konwencji, odsetki takie mogą być opodatkowane w Polsce tj w Państwie w którym powstają i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Holandii, to podatek, w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Powyższy artykuł 11 ust. 2 Konwencji zastrzega sobie prawo do opodatkowania odsetek w państwie, w którym powstają, lecz ogranicza to prawo przez ustalenie stawki podatku, która nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Reasumując, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż mając na uwadze przepisy państwa polskiego, które przewidują opodatkowanie odsetek od pożyczek z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania Wnioskująca jest zobowiązana pobrać z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki podatek, który zgodnie z przepisem art. 11 ust. 2 Konwencji nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek. Regulacja obowiązku, o którym mowa w art. 11 ust. 2 Konwencji, następuje w oparciu o przepisy art. 30a, art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.