Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P-3/423-31/04
z 29 grudnia 2004 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-3/423-31/04
Data
2004.12.29



Autor
Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie


Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów


Słowa kluczowe
akt notarialny
amortyzacja
modernizacja
przekazanie do używania
remonty
środek trwały
zakup


Pytanie podatnika
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa wnoszę o udzielenie pisemnej informacji w sprawie poszanowania reguł zawartych w art. 16g art. 16h i art. 16j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w związku z ponoszeniem i sposobem rozliczania nakładów inwestycyjnych poniesionych przez spółkę, na zakup oraz przystosowanie do użytkowania nowej siedziby Spółki. Spółka dokonała zakupu nieruchomości pod nową siedzibę Spółki za pośrednictwem Powiernika, z którym, dnia 09.03.2004 i z 29.03.2004, zawarto umowy zlecenia nabycia nieruchomości. Powiernik zawarł umowę kupna-sprzedaży i nabył nieruchomości w swoim imieniu, na rachunek, rzecz i za środki finansowe Powierzającego. W dniu 15.04.2004 r. i 1.06.2004 r. sporządzono protokoły przeniesienia posiadania nieruchomości na Spółkę. Podatnik wskazuje, że notarialne przeniesienie własności nieruchomości na rzecz Spółki dokonane zostanie w grudniu 2004 r.Od 15.04.2004 i od 1.06.2004 r. Spółka rozpoczęła proces inwestycyjny, polegający na przystosowaniu i zmianie charakteru użytkowania budynków i budowli. Z dniem 16.08.2004 r. Spółka przyjęła do eksploatacji i użytkowania nieruchomości. Jednocześnie Spółka przyjęła do ewidencji środków trwałych budynki, budowle oraz prawa wieczystego użytkowania nieruchomości, o których mowa wyżej, w wartościach wynikających z aktów notarialnych, powiększonych o dokonane do tego dnia nakłady inwestycyjne i wyksięgowując je z ewidencji „środków trwałych w budowie”. Po 16.08.2004 Spółka ponosiła wydatki, które rozliczano, w zależności od ich charakteru, jako koszty remontów bieżących lub jako ulepszenia środków trwałych przez amortyzację. Czy prawidłowy jest, sposób ustalenia wartości początkowej obiektów na dzień przyjęcia do użytkowania i ujęcie w księgach rachunkowych zakupionych nieruchomości. Zdaniem Spółki powołane dokumenty, dają podstawę do przyjęcia majątku do użytkowania i zaliczenia go w poczet środków trwałych (w momencie przekazania do użytkowania) oraz jego podatkowej amortyzacji, pomimo braku końcowego aktu notarialnego przenoszącego prawa własności na Spółkę. Dodatkowo Spółka podaje, że amortyzacja liczona jest od wartości początkowej obiektów powiększonej o nakłady zawiązane z modernizacją i remontami poniesionymi od dnia zakupu do dnia przyjęcia do użytkowania.


Stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo, o udzielenie informacji w sprawie stosowania art. 16g, art. 16h i art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z ponoszeniem i sposobem rozliczania nakładów inwestycyjnych poniesionych na zakup oraz przystosowanie do użytkowania nowej siedziby Spółki, informuję, co następuje. Przepis art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do przepisów ustawy o rachunkowości. Przepisy w/w ustawy nie mają charakteru podatkowotwórczego tj. nie mogą rozszerzać, ograniczać, czy w inny sposób modyfikować praw i obowiązków podatkowych wynikających z materialnego prawa podatkowego. Ustawa, z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w art. 9 ust. 1, nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji niezbędnej do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Stosownie do zapisu art. 15 ust. 6 w/w ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a -16m z uwzględnieniem art. 16. Dokonywane przez podatnika odpisy amortyzacyjne są więc zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, o ile będą dokonywane zgodnie z zasadami wyrażonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią przepisu art. 16a ust. 1 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania m. in. budowle, budynki, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Podstawowym kryterium, jakie musi być spełnione, aby składniki majątkowe mogły być uznane za środki trwałe jest wymóg, aby stanowiły one własność lub współwłasność podatnika. W przypadku nabycia niektórych składników np. nieruchomości przepisy prawa cywilnego narzucają obowiązek, sporządzenia przy zakupie, umowy w formie aktu notarialnego. W razie niedopełnienia tego warunku nie dochodzi do przejścia własności na nabywcę, wobec czego nie ma podstaw traktować nieruchomość jako środek trwały. Samo wpisanie w ewidencji danego środka trwałego nie jest podatkotwórcze i nie stanowi tytułu prawnego spółki do tego środka. Brak udokumentowanego należycie tytułu prawnego do środka trwałego uniemożliwia dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego wynika, że dla wprowadzenia przejętych środków trwałych do ewidencji i dla rozpoczęcia dokonywania, od ich wartości początkowej, odpisów amortyzacyjnych dla potrzeb podatku dochodowego, znaczenie ma przejście własności tych środków trwałych na spółkę. Kolejnym warunkiem, którego spełnienie jest niezbędne, w celu uznania składnika majątkowego za środek trwały podlegający odpisom amortyzacyjnym jest kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania. Jako wyjątki od zasady, iż środek trwały musi stanowić własność lub współwłasność, można wymienić: inwestycje w obcym środku trwałym, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, składniki majątku wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, które nie stanowią własności, lecz są zaliczane do środków trwałych. Stosownie do art. 16 a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Jako inwestycję w obcym środku trwałym należy rozumieć ogół kosztów poniesionych przez podatnika na przystosowanie obcego obiektu do stanu zdatnego do używania, w tym wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych wykorzystywanych przez niego w działalności gospodarczej.Przebudowa dokonywana przez najemcę za zgodą wynajmującego jest inwestycją w obcym środku trwałym, powiększa jego wartość i stanowi podstawę do zwiększenia odpisów amortyzacyjnych. Wydatki poniesione na ten cel nie są kosztem uzyskania przychodów. Inwestycje w obcych środkach trwałych muszą być ujęte, przez podatnika, w prowadzonej przez niego ewidencji środków trwałych, a ich wartość początkowa powinna być ustalana zgodnie z zasadami zawartymi w art. 16 g, czyli wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.

Art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji. Za wartość początkową środków trwałych, zgodnie z art. 16g ustawy, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia.Za cenę nabycia uważa się rzeczywistą cenę danego składnika majątku obejmującą kwotę należną zbywającemu powiększoną o koszty związane z zakupem. Przepisy art. 16 g ust. 3 określające cenę nabycia połączyły, koszty zakupu i koszty poniesione w związku z przygotowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do używania, w jedną całość, nazywając je kosztami związanymi z zakupem środków trwałych naliczonymi do dnia przekazania środka do używania. Wydatki poniesione, przed oddaniem do eksploatacji środka trwałego, na przystosowanie nabytego budynku do potrzeb działalności gospodarczej są wydatkami zwiększającymi wartość początkową. Z w/w przepisów wynika, że spółka która nabędzie środki trwałe, może rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od takich środków, w następnym miesiącu, w którym przyjęła je do używania. Warunkiem jest jednak to, by w pierwszym miesiącu, w którym spółka rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, środki te stanowiły jej własność lub współwłasność. W przypadku, gdy w budynku, będącym własnością podatnika, dokonuje on prac o charakterze budowlanym, podatnik musi ustalić, czy mają one charakter remontowy czy ulepszeniowy. Wydatki na prace remontowe nie podwyższają wartości użytkowej budynku, a zatem mogą być bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki na roboty o charakterze ulepszeniowym (przebudowa, rozbudowa, adaptacja lub modernizacja), które zwiększają wartość użytkową obiektu, nie mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, gdyż powiększają one wartość początkową budynku jako środka trwałego (art. 16g ust. 13). O ulepszeniowym charakterze prac budowlanych świadczy m.in. fakt zmiany, w wyniku ich przeprowadzenia, przeznaczenia budynku. Podatnik, stosownie do zapisu art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może indywidualnie ustalać stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym, że okres amortyzacji, dla budynków i budowli, nie może być krótszy niż 10 lat.Środki trwałe uznaje się za używane, w odniesieniu do budynków i budowli, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Środki trwałe uznaje się za ulepszone, w odniesieniu do budynków i budowli – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W praktyce oznacza to, że podatnik po nabyciu środka trwałego nie wprowadza go do ewidencji środków trwałych, lecz dokonuje jego ulepszenia, tj. zgodnie z art. 16 g ust. 13, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, modernizacji lub adaptacji. Z uwagi na fakt, że przepisy odnoszą się jedynie do dokonania przez podatnika ulepszenia środka trwałego, nie jest możliwe zastosowanie indywidualnej stawki, jeżeli dodatkowe nakłady poczynione na środek trwały związane były z jego remontem, a nie z ulepszeniem.

Możliwość zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych nie oznacza więc zupełnej dowolności, przy ustalaniu przez podatnika wysokości rocznego odpisu amortyzacyjnego. Podatnik nie może stosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej do ulepszonego środka trwałego, którego już używał i posiadał w swojej ewidencji. Spółka w piśmie informuje, że notarialne przeniesienie własności nieruchomości na Jej rzecz dokonane zostanie w grudniu 2004 r. W związku z powyższym, dopiero wówczas zostanie spełniony warunek, określony w art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mówiący, że amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące własność podatnika.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj