Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jedyny wspólnik Spółki z o. o. Hager - Spółka z o. o. prawa niemieckiego zamierza ją dokapitalizować poprzez podwyższenie kapitału zakładowego i wniesienie dopłat.

Podwyższenie kapitału zakładowego ma nastąpić na mocy postanowienia umowy spółki - 3 uchwałami wspólnika podjętymi w tym samym dniu w marcu br. i przewidującymi odpowiednio, iż:

- z dniem powzięcia uchwały zostaje podwyższony kapitał zakładowy spółki z 6,8 mln zł do kwoty 14 mln zł,

- z określonym dniem w maju zostaje podwyższony kapitał zakładowy spółki z 14 mln zł do kwoty 20 mln zł,

- z dniem powzięcia uchwały zostaje podwyższony kapitał zakładowy spółki z 20 mln zł do kwoty 25 mln zł.

W marcu br. wspólnik zamierza podjąć również uchwałę o obowiązku wniesienia do spółki dopłat z upływem określonego dnia w listopadzie br.

Kapitał zakładowy spółki – to określona w umowie spółki wielkość liczbowa. Jest to wyrażona w złotych suma, którą wspólnicy zobowiązują się wnieść do spółki w formie wkładów pieniężnych i/lub niepieniężnych.

Dopłaty są natomiast wkładami, stanowiącymi część majątku spółki; nie powiększają one jednak udziałów wspólników w kapitale zakładowym spółki. Zatem poprzez wniesienie dopłat nie dochodzi do zwiększenia kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączenie przypadku, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy podatkowi podlegają zmiany umów - w tym umowy spółki (aktów założycielskich), jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Po myśli art. 1 ust. 3 pkt 3 i 4 cyt. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: dopłaty, a przy spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjnej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie kapitału zakładowego.

Podkreślić należy, iż umowa spółki oraz zmiana umowy spółki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli siedziba spółki znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 5).

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną (art. 3 ust. 1 pkt 2).

Zatem w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy powstał – z chwilą podjęcia uchwał o zwiększeniu kapitału zakładowego, jak również z chwilą podjęcia uchwał w sprawie wniesienia dopłat, które co prawda nie zwiększają kapitału akładowego, ale zwiększają kapitał obrotowy spółki. W świetle powyższej regulacji bez znaczenia pozostaje fakt, iż podwyższenie kapitału zakładowego i wniesienie dopłat nastąpi w terminach późniejszych niż sam moment podjęcia uchwał.

Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi przy zmianie umowy spółki - wartość podwyższonego kapitału zakładowego, a przy dopłatach - wartość dopłat (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b i c).

Zatem w nin. sprawie spółka winna opłacić podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego od kwoty 18,2 mln zł, wg następującego wyliczenia:

- kapitał zakładowy spółki przed podwyższeniem: 6,8 mln zł,

- łączna kwota podwyższeń: 18,2 mln zł (tj. 25 mln zł – 6,8 mln zł).

Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na:

• stronach czynności cywilnoprawnych,
• spółce mającej osobowość prawną - w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego (art. 4 pkt 1 i 2).

Z regulacji tej wynika zatem, iż w przypadku podjęcia uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego obowiązek podatkowy ciąży na spółce, której kapitał zakładowy został podwyższony, natomiast w przyapdku podjęci uchwały o wniesieniu dopłat - solidarnie na obu stronach tej czynności.