Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-154/13-5/AO
z 2 lipca 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-154/13-5/AO
Data
2013.07.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Deklaracje i zaliczki
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Podatkowe grupy kapitałowe
Słowa kluczowe
grupa kapitałowa
kwartał
podatkowa grupa kapitałowa
podatnik
zaliczka
zaliczka na podatek
Istota interpretacji
Czy PGK - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek?
Wniosek ORD-IN 4 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013 r. (data wpływu 02 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wyboru przez podatkową grupę kapitałową w pierwszym roku podatkowym swojej działalności kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 02 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 28 maja 2013 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i prowadzi działalność w zakresie dystrybucji …. Spółka posiada udziały w innych spółkach z o.o. z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółki Zależne). Na przestrzeni ostatnich lat występowała sytuacja, w której niektóre Spółki Zależne wykazywały straty podatkowe, podczas gdy inne Spółki Zależne i Wnioskodawca wykazywały dochód do opodatkowania. Różnice w wynikach podatkowych wynikają z podziału zadań, rynków zbytu i specjalizacji Spółek Zależnych oraz Spółki. W związku z powyższym Spółka wraz z tymi ze Spółek Zależnych, w których posiada ponad 95% udziałów planuje utworzenie „podatkowej grupy kapitałowej” w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PGK). Spółka oraz Spółki Zależne, które wejdą do PGK zamierzają zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę o utworzeniu PGK. Umowa ta spełniać będzie warunki określone w art. 1a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zostanie zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Spółka będzie spółką reprezentującą PGK w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ww. ustawy w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej. Spółki Zależne, w których Wnioskodawca będzie posiadał mniej niż 95% udziałów nie wejdą do PGK. W chwili zawarcia umowy o utworzeniu PGK oraz w całym okresie jej funkcjonowania spełnione zostaną wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK, w szczególności:
Dodatkowo, PGK planuje osiągnąć w każdym roku swojego funkcjonowania minimalny udział dochodów w przychodach w wysokości 3%. W okresie funkcjonowania PGK, czyli po spełnieniu wszelkich warunków formalnych dla utworzenia PGK, po zarejestrowaniu umowy o utworzeniu PGK przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego oraz po rozpoczęciu pierwszego roku podatkowego przyjętego dla PGK, w ramach PGK będą zrealizowane następujące operacje gospodarcze:
W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku (data wpływu 28 maja 2013 r.) w zakresie zastosowania ograniczenia w dopuszczalności zaliczenia odsetek od pożyczek wypłacanych między Spółką i Spółkami Zależnymi wchodzącymi w skład PGK do kosztów uzyskania przychodów przewidzianego w przepisach o tzw. niedostatecznej kapitalizacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), Wnioskodawca wyjaśnił, co następuje. Spółka pragnie wskazać jednoznacznie, że to Spółka udzieli pożyczek Spółkom Zależnym. Ponadto, jak zostało wskazane we wniosku, Spółka Zależna wchodząca w skład PGK udzieli pożyczki innej Spółce Zależnej wchodzącej w skład PGK w celu poprawy jej płynności finansowej. Ponadto, Spółka wyjaśniła, że pytanie oznaczone we wniosku nr 3, dotyczy odsetek wypłacanych przez Spółki Zależne na rzecz Spółki oraz przez Spółkę Zależną na rzecz innej Spółki Zależnej. Pytanie to oraz stanowisko Wnioskodawcy w zakresie tego pytania dotyczy możliwości zaliczenia odsetek do kosztów podatkowych Spółek Zależnych. W zakresie tego pytania Spółka wnioskuje więc o wydanie interpretacji jako podmiot reprezentujący PGK. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka występuje jako zainteresowany w zakresie wszystkich pytań objętych wnioskiem. Pytania nr 3, 5, 7 oraz 8 dotyczą indywidualnej sytuacji podatkowej Wnioskodawcy. W pozostałym zakresie Spółka wnioskuje o wydanie interpretacji jako podmiot reprezentujący PGK, który zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej jest zobowiązany do obliczania, pobierania i wpłacania podatku dochodowego od PGK oraz zaliczki na ten podatek. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2. Wniosek Spółki w zakresie:
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, PGK będzie uprawniona do wyboru kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku podatkowym swojej działalności. PGK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 25 ust. 1b podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały, przy czym przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Przepis ten nie znajduje zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:
Przepis ten zawiera zamknięty katalog podatników, którym powyższe prawo nie przysługuje, i w katalogu tym nie wymieniono podatkowych grup kapitałowych. Ponieważ PGK nie powstanie w żaden ze wskazanych powyżej sposobów, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z literalną treścią powołanych powyżej przepisów, będzie uprawniona do wyboru kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku podatkowym swojej działalności. Potwierdzeniem prawidłowości przedstawionego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 grudnia 2009 r. nr IPPB5/423-588/09-2/MB. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości wyboru przez podatkową grupę kapitałową w pierwszym roku podatkowym swojej działalności kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”. Wymogi, jakie kumulatywnie musi spełniać podatkowa grupa kapitałowa, aby posiadać status podatnika na gruncie omawianej ustawy zostały określone w ustępie 2 powołanego artykułu. Warunki te są następujące:
Stosownie natomiast do treści art. 1a ust. 3 cyt. ustawy, umowa PGK musi zawierać co najmniej:
Treść art. 1a ust. 7 powołanej ustawy wskazuje natomiast, iż podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w art. 1a ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej. Jednocześnie, na mocy art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Zgodnie z art. 25 ust. 1d ww. ustawy, do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio. Na mocy art. 16k ust. 11 powołanej ustawy, przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:
Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1e cyt. ustawy, podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody. Wobec powyższego, PGK będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, przy spełnieniu obowiązku wynikającego z treści art. 25 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, podatkowa grupa kapitałowa - jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych - będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek. Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto, tut. Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest tylko ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej w celu prawidłowej, tj. zgodnej z obowiązującymi przepisami, realizacji swoich praw i obowiązków w sferze prawa podatkowego, wyjaśnienia lub ułożenia swoich interesów w sferze prawa podatkowego. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do Spółek Zależnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.