INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.07.2013 r. (data wpływu 02.07.2013 r.) oraz piśmie z dnia 12.09.2013 r. (data wpływu 16.09.2013 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPP1/443-643/13-3/MPe, IPPB2/436-321/13-3/MK1 z dnia 05.09.2013 r. (data odbioru 09.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zbywca będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jest współwłaścicielem (w 1115/10000) CHD lub „Budynek”) położonego w K i współużytkownikiem wieczystym działki gruntów o numerach ewidencyjnych 613/5 oraz 690/5 (dalej: „Grunt”). Działka nr 690/5 jest zabudowana budynkiem CHD, natomiast działka nr 613/5 jest zabudowana stacją paliw (dalej: „Stacja Paliw”).

Dalej CHD, Stacja Paliw i Grunt będą określane łącznie jako „Nieruchomość”. Właścicielem pozostałych udziałów we własności CHD i drugim współużytkownikiem wieczystym Gruntu jest spółka z grupy C.

CHD składa się z dwóch części, tj.: hipermarketu C (dalej: „Hipermarket”) oraz Galerii Handlowej.

Wnioskodawca, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, zamierza nabyć udział w Nieruchomości od Zbywcy.

Nieruchomość weszła w posiadanie Zbywcy w wyniku szeregu historycznych wydarzeń, tj.:

• Pozwolenie na użytkowanie CHD zostało wydane we wrześniu 1999 r.
• W kwietniu 2002 r. KSM należąca do grupy Ce, nabyła od CP udział (1115/10000) w użytkowaniu wieczystym Gruntu oraz udział (1115/10000) w prawie własności Budynku. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu VAT i KSM była uprawniona i dokonała odliczenia naliczonego podatku VAT.
• We wrześniu 2006 r. zostało wydane pozwolenie na użytkowanie Stacji Paliw. Stacja Paliw została wybudowana przez CP, zaś KSM nie poniosła żadnych wydatków na nabycie towarów i usług związanych z budową Stacji Paliw.
• 30 listopada 2006 r. KSM wniosła do DCH aport w postaci przedsiębiorstwa, w tym udziały w Nieruchomości. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu VAT.
• W 2007 r. KSM sprzedała 100% udziałów w DCH do AI należącej do Grupy ChH.
• Następnie spółka Al została połączona (tj. przejęła) ze spółką DCH i, po połączeniu, zmieniła nazwę na DI.
  
  

Na podstawie umowy o podział nieruchomości do korzystania (dalej: „,Umowa o korzystaniu”) CP jest jedynym podmiotem uprawnionym do korzystania z Hipermarketu, a Zbywca jest jedynym podmiotem uprawnionym do korzystania z Galerii Handlowej (w tym do ponoszenia kosztów oraz osiągania przychodów z tych części CHD). Części wspólne CHD są wykorzystywane i utrzymywane przez obu właścicieli. Ponadto, CP jest jedynym podmiotem uprawnionym do korzystania ze Stacji Paliw.

W okresie od 2007 r. Zbywca oraz jej prawni poprzednicy nie ponosili wydatków na ulepszenie CHD w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej Budynku. Niemniej jednak, w 2012 i 2013 r. Zbywca ponosiła wydatki na ulepszenie 4 lokali w Galerii Handlowej. Lokale te nie stanowią prawnie wydzielonych odrębnych przedmiotów własności i nie była do nich alokowana wartość początkowa w rejestrze środków trwałych Zbywcy. Z tego względu, Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy wydatki poniesione przez Zbywcę w 2012 i 2013 r. na ulepszenie tych lokali wyniosły co najmniej 30% ich (tj. poszczególnych lokali) wartości początkowej.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, również nakłady na ulepszenie Budynku ponoszone przez spółki z grupy Ce przed 2007 r., a po oddaniu Budynku do użytku były mniejsze niż 30% wartości początkowej Budynku. Podobnie, według wiedzy Spółki, nakłady ponoszone przez CP na ulepszenie Budynku bądź samego Hipermarketu po wrześniu 1999 r. były mniejsze niż 30% wartości początkowej Budynku oraz, odpowiednio Hipermarketu.

Działalność gospodarcza Zbywcy polega m.in. na wynajmie powierzchni komercyjnych w CHD. Obecnie ok. 96% Galerii Handlowej jest wynajmowana najemcom. W przypadku zdecydowanej większości z obecnych najemców, najem rozpoczął się przed majem 2011 r. Zbywca oraz jej poprzednicy prawni) wystawiali na najemców faktury VAT dokumentujące świadczone na ich rzecz usługi najmu (z naliczonym podatkiem VAT).

Hipermarket jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej CP i nie był przedmiotem wynajmu. Podobnie, Stacja Paliw jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności CP i nie była przedmiotem najmu.

Spółka zamierza nabyć udział w Nieruchomości od Zbywcy. Jednocześnie - zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93, ze zm. dalej: „Kodeks cywilny”) - z mocy prawa, na Nabywcę zostaną przeniesione prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu. Ponadto, Nabywca przejmie następujące elementy związane z Nieruchomością:

• zabezpieczenia ustanowione przez poszczególnych najemców, w tym prawa i obowiązki z tytułu gwarancji bankowych od najemców i kaucji oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z najemcami dotyczące rozliczenia opłat eksploatacyjnych,
• prawa własności intelektualnej ściśle związane z Nieruchomością (w tym: prawa autorskie do projektów architektonicznych dotyczących Nieruchomości, prawa autorskie do zawartości strony internetowej, logotypu / znaku towarowego centrum handlowego, prawa do domeny internetowej, na której umieszczona jest strona internetowa centrum handlowego; prawa do treści tej strony internetowej),
• gwarancje budowlane dotyczące Nieruchomości,
• wybrane rzeczy ruchome konieczne do odpowiedniego funkcjonowania Nieruchomości (w tym przynależności związane z Nieruchomością),
• prawa i obowiązki wynikające z Umowy o korzystanie zawartej z CP.
  
  

Z drugiej strony, planowanej transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż związane z umowami najmu). Ponadto, lista składników majątku Zbywcy niepodlegających przeniesieniu na rzecz Nabywcy obejmuje:

• prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z zarządzaniem i bieżącą obsługą Nieruchomości (w tym, umowy zarządzania Nieruchomością, umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości, umowy dotyczące usług ochrony, umowy ubezpieczenia nieruchomości),
• środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
• prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących rachunków bankowych Zbywcy,
• istniejące umowy pożyczkowe/kredytowe,
• nazwa firmy Zbywcy,
• tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how, związany z wyszukiwaniem i utrzymaniem portfolio najemców o zróżnicowanym profilu działalności,
• księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
• prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących administrowania Zbywcą (w tym m.in. umowy dotyczące obsługi rachunkowej bądź prawnej Zbywcy).
  
  

Jak wskazano powyżej, niektóre aktywa / zobowiązania i umowy niezbędne w celu zapewnienia pełnej zdolności operacyjnej Nieruchomości nie zostaną przeniesione. W związku z tym, Nabywca będzie musiał podjąć współpracę z odpowiednimi dostawcami usług i zawrzeć z nimi umowy we własnym imieniu i na własny rachunek, a także otworzyć rachunki bankowe oraz zabezpieczyć płynność finansową dla celów bieżącej działalności operacyjnej (potencjalnie poprzez zawarcie nowych umów pożyczek lub kredytu). Bez podjęcia m.in. powyższych działań Nabywca nie będzie mógł samodzielnie prowadzić działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości.

Składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach transakcji nie są wyodrębnione finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. W szczególności, Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej transakcji nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu itp. i nie przygotowuje własnego bilansu. Ponadto, Nieruchomość nie jest finansowo wyodrębniona dla celów rachunkowości zarządczej.

Po nabyciu udziałów w Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza wykorzystywać ją do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnego świadczenia usług najmu powierzchni komercyjnych.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, nie jest planowana likwidacja Zbywcy bezpośrednio po zbyciu udziału w Nieruchomości.

W zakresie w jakim będzie to możliwe, Zbywca, jako zbywający udział w Nieruchomości, jak również Wnioskodawca, jako nabywający udział w Nieruchomości, zamierzają zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie VAT dostawy budynków, budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, co zostanie potwierdzone złożeniem zgodnego oświadczenia do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Planowane jest, że dostawa części Nieruchomości podlegająca opodatkowaniu VAT wg stawki podstawowej zostanie udokumentowana przez Zbywcę fakturą VAT.

Pismem z dnia 05.09.2013 r. Nr IPPP1/443-643/13-3/MPe, IPPB2/436-321/13-3/MK1wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku poprzez:

1. wskazanie czy przedmiotem interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług ma być rozstrzygnięcie w zakresie opodatkowania i prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw - jeśli tak należy:
   • sformułować pytanie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych Wnioskodawcy w taki sposób aby w konsekwencji możliwe było wydanie w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej - pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
   • przedstawić własne stanowisko w sprawie, adekwatne do przedstawionego zdarzenia przyszłego i przyporządkowanego do niego pytania dotyczącego podatku od towarów i usług.
   • dokonać opłaty w wysokości 40 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczyć kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu
2. W zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy:
   • doprecyzować zdarzenie przyszłe mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej, poprzez wskazanie czy sprzedaż udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw będzie zwolnione z opodatkowania VAT czy opodatkowane podatkiem VAT
   
   
   

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 09.09.2013 r.

Pismem z dnia 12.09.2013 r. (data nadania 13.09.2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy, w związku z faktem, że planowana transakcja nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 690/5 oraz udziału we własności CHD będzie stanowić dostawę budynków, budowli lub ich części oraz gruntu,
   • podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z opcją opodatkowania VAT według stawki podstawowej na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w części, która została zasiedlona, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją zbycia tych obiektów oraz
   • podlegającą obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a oraz art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w pozostałej części,
   
   Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 690/5 oraz udziału we własności CHD oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zakładając, iż w zakresie, w którym transakcja będzie podlegała pod tzw. nieobligatoryjne zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, strony wybiorą opcję opodatkowania transakcji VAT wg stawki podstawowej poprzez złożenie odpowiedniego oświadczenia)...
   
2. Czy w odniesieniu do nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 690/5 oraz udziału we własności CHD, w przypadku gdy strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania transakcji VAT według stawki podstawowej (w zakresie w którym transakcja będzie podlegała pod tzw. nieobligatoryjne zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), planowana transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”)...
3. Czy nabycie udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw będzie obligatoryjnie zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT...
4. Jeśli odpowiedź na poprzednie pytanie jest pozytywna, to czy transakcja nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw, będzie podlegać opodatkowaniu PCC...
   
   

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych na pytanie nr 4. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych odnośnie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 23.09.2013 r. została wydana interpretacja Nr IPPP1/443-643/13-5/MPe.

Zdaniem Wnioskodawcy

W odniesieniu do nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw, transakcja będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Natomiast w art. 2 ustawy o PCC ustawodawca zawarł listę wyłączeń spod opodatkowania PCC. W szczególności, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany nie podlegają PCC, m.in. jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana lub zwolniona z VAT, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest m.in. nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego lub udział w tych prawach.

Zważywszy na fakt, że planowana transakcja nabycia Nieruchomości mieści się w katalogu czynności opodatkowanych PCC zawartej w art. 1 ustawy o PCC, w celu określenia skutków podatkowych rozważanej transakcji na gruncie ustawy o PCC kluczowe jest dokonanie analizy skutków planowanej transakcji na gruncie VAT.

Opodatkowanie pcc nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw (pytanie 4)

W opinii Wnioskodawcy fakt, iż transakcja nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT, będzie skutkował tym, że zgodnie z art. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu PCC według 2% stawki (w odniesieniu do nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania PCC o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych odnośnie pytania nr 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • (uchylone),
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   
   

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza nabyć udział w Nieruchomości od Zbywcy (udziały w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udział w prawie własności Stacji Paliw).

W interpretacji indywidualnej z dnia 12.08.2013 r. Nr IPPP1/443-642/13-3/AS w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej uznające, iż „nabycie udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw będzie obligatoryjnie zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.”

Reasumując należy stwierdzić, iż skoro nabycie udziałów w użytkowaniu wieczystym działki nr 613/5 oraz udziału w prawie własności Stacji Paliw będzie obligatoryjnie zwolnione z opodatkowania podatkiem od podatku od towarów i usług to podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie będzie korzystało z wyłączenia zawartego w art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.