Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-259/14-3/AO
z 17 czerwca 2014 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy ‑ przedstawione we wniosku z 4 marca 2014 r. (data wpływu 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości i terminu obniżenia podstawy opodatkowania o wartość udzielonych rabatów pośrednich i sposobu ich dokumentowania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości i terminu obniżenia podstawy opodatkowania o wartość udzielonych rabatów pośrednich i sposobu ich dokumentowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

Przedmiotem działalności S. (Europe) Sp. z o. o. Oddział w Polsce (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest m.in. dystrybucja sprzętu RTV AGD w tym telewizorów marki S.. Zgodnie z przyjętym schematem działalności gospodarczej, Spółka dokonuje sprzedaży ww. towarów do wielu podmiotów zajmujących się handlem hurtowym oraz detalicznym na terytorium kraju a także za granicą (dalej jako: „Dealerzy”), które następnie dokonują sprzedaży na rzecz nabywców detalicznych (dalej jako: „Nabywcy”).

W ramach działań mających na celu wspieranie sprzedaży Spółka zastosowała i cyklicznie wdraża rozwiązanie zmierzające do efektywnego wsparcia sprzedaży własnej poprzez zwiększenie atrakcyjności cenowej oferty kierowanej przez Dealerów do nabywców detalicznych. Wskazane powyżej rozwiązanie oparto na mechanizmie „cash back” tj. wypłaty przez Spółkę kwoty odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Nabywców Dealerom lub inaczej „zwrotu części ceny detalicznej zakupu” (sformułowanie umieszczane przez Spółkę w treści regulaminów akcji rabatowych) zapłaconej przez Nabywców telewizorów. W tym miejscu Spółka informuje, iż zgodnie z przyjętym schematem prowadzonych akcji rabatowych, o których mowa w przedstawionym wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego, zwrot wartości części ceny zapłaconej przez Nabywców dotyczy tylko takiego asortymentu towarów, co do którego istnieje udokumentowana pewność, iż był on wcześniej przedmiotem sprzedaży przez Spółkę na rzecz Dealerów. Przykładowo w ramach akcji rabatowych prowadzonych dotychczas wypłata środków pieniężnych przez Spółkę możliwa jest wyłącznie dla Nabywców z tytułu nabycia przez nich od Dealerów egzemplarzy telewizorów S., co do których na podstawie weryfikacji numeru seryjnego potwierdzono fakt, iż były one wcześniej przedmiotem dostawy dokonanej przez Spółkę na rzecz Dealera.

Dla pełnego zobrazowania stanu faktycznego dotyczącego niniejszego wniosku, w tym w szczególności mechanizmu prowadzonych akcji rabatowych, Wnioskodawca przedstawia poniżej treść regulaminu akcji rabatowej przeprowadzonej w dniach 22 listopada 2013 r. - 15 stycznia 2014 r. (treść bez załączników):

„REGULAMIN PRZYZNAWANIA RABATU do zakupionych telewizorów z serii LE857E „Smart Cash back”

§ 1

1. Niniejszy regulamin, zwany dalej Regulaminem określa zasady oraz warunki przyznawania rabatu „Smart-Cash back”.
   
2. Organizatorem niniejszej akcji rabatowej (dalej: „Rabat”), jest S. (Europe) GmbH sp. z o.o. Oddział w (Organizator).
   
3. Rabat organizowany jest na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i Litwy.
   
4. Regulamin podlega prawu właściwemu państwa, w którym prowadzony jest Rabat ze względu na miejsce zamieszkania Uczestnika. Do niniejszego regulaminu znajdują zastosowanie odpowiednio przepisy prawa danego kraju. W przypadku konieczności spełnienia przez Organizatora dla prowadzenia Rabatu szczególnych wymagań określonych prawem krajów, o których mowa w niniejszym ustępie, w tym wymogu uzyskania stosownych zgód, zezwoleń, zgłoszeń, notyfikacji itp., Organizator uzyska je zgodnie z porządkiem prawnym danego kraju.
   
5. W przypadku, jeśli zgodnie z porządkiem prawnym Litwy, postanowienia niniejszego regulaminu będą wymagały zmiany, zmienione postanowienia niniejszego regulaminu będą publikowane przez Organizatora na stronie www.smart-cash.tv jako załączniki do niniejszego regulaminu.
   
6. Do czasu zakończenia Rabatu, zgodnie z § 1 ust. 9 Regulaminu, Regulamin jest zamieszczony na stronie internetowej: www.smart-cash.tv oraz może być, na wniosek, udostępniony do wglądu w siedzibie Organizatora lub Podwykonawcy. Regulamin został udostępniony w następujących językach: polskim i litewskim.
   
7. Rabat odbywa się pod nazwą „Smart-Cash back”.
   
8. Regulamin dotyczy sprzedaży detalicznej telewizorów LCD marki S.
   
9. (skreślony)
   
10. Sprzedaż produktów objętych Rabatem rozpoczyna się w dniu 22 listopada 2013 r. i trwa do dnia 15 stycznia 2014 r. i dotyczy zakupionych w tym okresie modeli telewizorów wymienionych w § 1 ust. 8 Regulaminu.
    
11. Rabat będzie wypłacany do wyczerpania łącznej puli Rabatu określonej w § 5 Regulaminu.
    
12. Rabat nie jest grą hazardową w rozumieniu ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych i jego regulamin nie podlega zatwierdzeniu w trybie przewidzianym ustawą.
    
13. Udział w Rabacie i podanie związanych z udziałem w Rabacie danych osobowych jest całkowicie dobrowolne.
    
14. Dane osobowe uczestników Rabatu będą wykorzystane wyłącznie przez Administratora danych osobowych i zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych.
    
    
    

§ 2

1. W Rabacie mogą wziąć udział osoby fizyczne, które nabyły w okresie trwania Rabatu objęte promocją modele telewizorów wymienionych w § 1 ust. 8 Regulaminu, do użytku własnego, niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej lub zawodowej, w Punktach Sprzedaży określonych w załączniku nr 2 do Regulaminu.
   
2. W Rabacie mogą wziąć udział osoby, które w dniu nabycia przynajmniej jednego modelu telewizora określonego w § 1 ust. 8:
   1. ukończyły 18 rok życia,
      
   2. posiadają miejsce stałego zamieszkania na terytorium jednego z państw wymienionych w § 1 ust. 3 Regulaminu,
      
   3. posiadają pełną zdolność do czynności prawnych,
      
   4. zapoznały się z treścią niniejszego Regulaminu i zaakceptowały jego postanowienia,
      
   5. dokonały rejestracji zakupu zgodnie z procedurą opisaną w paragrafie 3 niniejszego Regulaminu.
3. W Rabacie nie mogą brać udziału pracownicy Organizatora, Administratora danych osobowych, i Podwykonawców (co obejmuje osoby zatrudnione w tych podmiotach w okresie trwania Rabatu na podstawie umowy o pracę lub współpracujące z tymi podmiotami na podstawie umów cywilnoprawnych), inne podmioty współpracujące przy organizacji Rabatu, jak również członkowie ich rodzin (małżonkowie, dzieci i dzieci małżonków, rodzice, rodzeństwo, dziadkowie). Zgłoszenia osób nieuprawnionych do udziału w Rabacie nie będą rozpatrywane. Organizator nie jest zobowiązany do pobierania i gromadzenia oświadczeń dotyczących tego zastrzeżenia, jednak może żądać złożenia takich oświadczeń.
   
   
   

§ 3

1. W Rabacie może wziąć udział osoba spełniająca warunki opisane w § 2 Regulaminu, która nabędzie w okresie trwania Rabatu, na warunkach niniejszego Regulaminu przynajmniej jeden model TV określonego w § 1 ust. 8 oraz zarejestruje się nie później niż do dnia 22 stycznia 2014 r. za pośrednictwem formularza on-line na stronie www.smart-cash.tv i poda za jego pośrednictwem:
   
   1. model telewizora
      
   2. Imię*
      
   3. 3. Nazwisko*
      
   4. 4. nick
      
   5. 5. adres e-mail
      
   6. 6. nr telefonu
      
   7. 7. numer dowodu zakupu
      
   8. 8. Nazwa sklepu
      
   9. adres:
      
   10. - ulica
       
   11. kod*
       
   12. - miasto
       
   13. 9. numer seryjny telewizora
       
   14. 10. scan dokumentu zakupu
       
   15. 13. Pole do zaznaczenia - Wyrażam zgodę na przetwarzanie moich danych osobowych przez Administratora danych osobowych w celach związanych z przeprowadzeniem Rabatu
       
   16. * pola nieobowiązkowe
2. Formularz Zgłoszeniowy winien być wypełniony we wszystkich polach wskazanych do wypełnienia jako obligatoryjne i zawierać wszystkie, ujęte w nim oświadczenia Uczestnika Rabatu (poprzez przekreślenie/zaznaczenie stosownego pola przy każdym oświadczeniu).
   
3. Jeden zakupiony Produkt może być przedmiotem tylko jednego zgłoszenia on-line (Zgłoszenie). Jeden uczestnik Rabatu może przesłać dowolną ilość Zgłoszeń, pod warunkiem spełnienia w stosunku do każdego Zgłoszenia wszystkich wymogów określonych Regulaminem. Zgłoszenie uważa się za dokonane z chwilą jego otrzymania przez Organizatora, zgodnie z procedurą, o której mowa w § 3 Regulaminu.
   
4. Zgłoszenia nie spełniające warunków określonych w Regulaminie, w tym dokonane bez wykorzystania Formularza Zgłoszeniowego, lub nie zawierające wszystkich niezbędnych elementów, nie będą rozpatrywane.
   
5. Administrator danych osobowych zastrzega sobie prawo do wykluczenia od udziału w Rabacie Zgłoszeń zawierających wypowiedzi naruszające prawo, godność człowieka, zasady dobrych obyczajów lub inne prawa osób trzecich.
   
6. Nadesłane przez Uczestników Rabatu Zgłoszenia wraz z załącznikami nie podlegają zwrotowi.
   
7. Uczestnik, który odstąpi od umowy sprzedaży lub dokona zwrotu Produktu, traci prawo do udziału w Rabacie.
   W przypadku otrzymania rabatu jest zobowiązany do jego zwrotu Organizatorowi.
   
8. Administrator danych osobowych zastrzega sobie prawo weryfikacji, czy Uczestnicy Rabatu spełniają warunki określone w Regulaminie, a także warunki określone w przepisach prawa związanych z przyznaniem rabatu. W tym celu może żądać złożenia określonych oświadczeń, podania określonych danych bądź przedłożenia określonych dokumentów.
   
9. Niespełnienie przez Uczestników Rabatu warunków wynikających z Regulaminu lub wynikających z przepisów prawa lub odmowa spełnienia powyższych żądań powoduje wykluczenie z Rabatu z jednoczesnym wygaśnięciem prawa do rabatu i jakichkolwiek innych roszczeń w stosunku do Organizatora, jak również uprawnia Organizatora do odmowy wypłaty rabatu.
   
10. Rabatem objęte są produkty nowe, zakupione w okresie trwania Rabatu z oficjalnej dystrybucji w danym regionie, w wymienionych w załączniku nr 2 Punktach Sprzedaży znajdujących się na terytorium kraju objętego Rabatem.
    
    
    

§ 4

1. Nabywcom modeli TV określonych w § 1 ust. 8 Regulaminu, spełniającym wymogi z § 2 i 3 Regulaminu, po zarejestrowaniu zakupu TV za pośrednictwem formularza, o którym mowa w § 3 Regulaminu, udzielony zostanie rabat w postaci częściowego zwrotu ceny zakupu za każdy model TV określony w § 1 ust. 8 Regulaminu zgodnie z zasadami przedstawionymi poniżej.

1. Nabywca, o którym mowa w § 4 ust. 1 otrzyma rabat w postaci zwrotu części ceny detalicznej zakupu widniejącej na przesłanych w zgłoszeniu fakturze albo paragonie fiskalnym, wystawionych za zakup w okresie trwania Rabatu TV wskazanych w § 1 ust. 8, Regulaminu w wysokości:
   
   1. 1.000,00 zł od zakupu modelu TV;
      
   2. 2.000,00 zł od zakupu modelu TV;
      
   3. 3.000,00 zł od zakupu modelu TV.

3. Za zakup zrealizowany na terytorium Litwy
   
   1. 800,00 LTL od zakupu modelu TV;
      
   2. 1.600,00 LTL od zakupu modelu TV;
      
   3. 2.500,00 LTL od zakupu modelu TV.
   
   
   

2. Wypłata rabatu będzie realizowana każdorazowo dla Nabywcy modelu TV, o którym mowa w § 1 ust. 8, po rejestracji on-line oraz po weryfikacji i potwierdzeniu przez Administratora danych osobowych zgodności zgłoszenia z Regulaminem. Kwota udzielonego rabatu w wysokości określonej w § 4 ust. 1 lit. a Regulaminu zostanie przelana na nr rachunku bankowego podany przez Nabywcę w czasie rejestracji on-line w terminie 60 dni od daty rejestracji on-line i potwierdzenia zgodności zgłoszenia z Regulaminem.
   
3. Administrator danych osobowych zastrzega sobie prawo kontaktu z Uczestnikiem Rabatu celem weryfikacji lub uzupełnienia danych zawartych w formularzu on-line. Administratorowi przysługuje ponadto prawo żądania okazania oryginału dokumentu potwierdzającego zakup urządzeń. Uczestnik Rabatu dokonując rejestracji wyraża zgodę na wskazane wyżej warunki.
   
4. W momencie przesłania zgłoszenia niepełnego (nie zawierającego danych określonych w § 3 ust. 1), Administrator danych osobowych/ podwykonawca uzna zgłoszenie za nieważne.
   
   
   

§ 5

1. Łączna pula Rabatu wynosi 300 000 zł (trzysta tysięcy złotych).
   
2. Uczestnikom Rabatu nie przysługuje prawo do zastrzeżenia szczególnych właściwości przyznanego rabatu ani otrzymania jego ekwiwalentu rzeczowego lub zamiany na inną formę rabatu.
   
3. Reklamacje odnośnie przebiegu Rabatu mogą być zgłaszane na adres Administratora danych osobowych, do dnia 27 stycznia 2014 roku (decyduje data wpływu reklamacji na powyższy adres).
   
4. Prawo złożenia reklamacji przysługuje jedynie Uczestnikom Rabatu.
   
5. Reklamacja powinna zawierać imię, nazwisko, dokładny adres Uczestnika Rabatu jak również dokładny opis i wskazanie przyczyny reklamacji.
   
6. Reklamacje rozpatrywane są przez Administratora danych osobowych w terminie 14 dni od dnia doręczenia Organizatorowi.
   
7. Uczestnik Rabatu o decyzji Administratora danych osobowych zostanie powiadomiony listem poleconym na adres podany w reklamacji w terminie 7 dni od od daty rozpatrzenia reklamacji. Uczestnikowi przysługuje prawo odwołania się do sądu powszechnego.
   
   
   

§ 6

1. Treść niniejszego regulaminu będzie udostępniona wszystkim zainteresowanym na stronie www.smart-cash.tv także pod adresem Organizatora.
   
2. Administratorem danych osobowych Uczestników, działającym na zlecenie Organizatora jest M. Sp. z o.o., wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem, dla której akta rejestrowe prowadzi Sąd Rejonowy, XIII Wydział Gospodarczy, o kapitale zakładowym w wysokości 51.000 PLN. Uczestnik wyrażając zgodę na udział w Rabacie na warunkach zawartych w niniejszym regulaminie, wyraża jednocześnie zgodę na gromadzenie i przetwarzanie swoich danych osobowych przez Administratora danych osobowych w celu realizacji Rabatu oraz zamieszczenie jego nicka jako uczestnika Rabatu na stronie: www.smart-cash.tv zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 roku o ochronie danych osobowych. Uczestnik przyjmuje do wiadomości, że ma prawo dostępu do treści swoich danych oraz ich poprawiania na warunkach określonych w ustawie o ochronie danych osobowych. Podanie danych jest dobrowolne, z tym że nie podanie danych określonych w Formularzu Zgłoszeniowym, uniemożliwia udział w Rabacie.
   
3. Postanowienie ust. 3 powyżej, znajduje zastosowanie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku konieczności spełnienia dodatkowych obowiązków przez Organizatora lub Administratora danych osobowych na terenie Litwy, Organizator wypełni je zgodnie z lokalnym prawem danego kraju.
   
4. Organizator nie ponosi odpowiedzialności za:
   
   1. szkody spowodowane umyślnym podaniem nieprawdziwych danych przez Uczestnika;
      
   2. szkody powstałe wskutek nie przeprowadzenia lub nienależytego przeprowadzenia Konkursu które nastąpiło wskutek
      
      1. wszelkich następstw działań wojennych, lub o charakterze wojennym (bez względu na to czy wojna została wypowiedziana czy nie), wojny domowej, inwazji, wrogich działań obcego państwa, rebelii, rewolucji, powstania, rozruchów i zamieszek, strajków, lokautów aktów sabotażu, zamieszek wewnętrznych, wojskowego lub cywilnego zamachu stanu, zorganizowanych działań lub działań w złym zamiarze osób działających w imieniu lub w powiązaniu z organizacjami politycznymi, spisku, konfiskaty, rekwizycji, zajęcia, zniszczenia lub uszkodzenia z nakazu organów sprawujących władzę,
         
      2. w związku z aktami terroru rozumianymi jako wszelkiego rodzaju działania z użyciem siły, przemocy lub groźby użycia przemocy przez osobę lub grupę osób działających samodzielnie lub na rzecz bądź z ramienia jakiejkolwiek organizacji bądź rządu w celach politycznych, ekonomicznych, religijnych, ideologicznych lub podobnych, włączając w to zamiar wywarcia wpływu na rząd bądź zastraszenia społeczeństwa lub jakiejkolwiek jego części,
         
      3. wszelkich następstw reakcji jądrowej, promieniowania jądrowego lub skażenia promieniotwórczego, klęsk żywiołowych, deszczów o współczynniku wydajności co najmniej 4, ustalonym i potwierdzonym przez Instytut Meteorologii i Gospodarki Wodnej lub odpowiednik tej instytucji poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wiatru huraganowego o prędkości nie mniejszej niż 24,5 m/s, potwierdzony przez IMiGW lub odpowiednik tej instytucji poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,
         
      4. katastrof budowlanych, powodzi rozumianej jako nieprzewidziane, bezpośrednie zalanie terenów w następstwie podniesienia się poziomu wody w korytach wód płynących i w zbiornikach wód stojących, sztucznych lub naturalnych, pożaru rozumianego jako bezpośrednie działanie ognia, który przedostał się poza palenisko lub powstał bez paleniska i rozprzestrzenił się o własnej sile, trzęsienia ziemi rozumianego jako - naturalne, gwałtowne rozładowanie naprężeń nagromadzonych w skorupie ziemskiej w wyniku przejściowego zablokowania ruchu warstw skalnych poruszających się wzdłuż linii uskoku, przy których uwalniająca się energia rozchodzi się w postaci fal sejsmicznych, z których część dociera na powierzchnię ziemi w postaci niszczących fal powierzchniowych, uderzenia pioruna, awarii wodociągowych rozumiane jako niezamierzone i niekontrolowane wydostanie się wody, innych cieczy lub pary z przewodów i urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania lub innych urządzeń technologicznych wskutek uszkodzenia lub awarii ww. urządzeń, samoczynne uruchomienie się instalacji tryskaczowych lub zraszaczowych z innych przyczyn niż pożar, o ile nie nastąpiło ono na skutek prób ciśnieniowych, przebudowy lub naprawy instalacji lub remontu budynku, strajków.
   3. działania/zaniechania Administratora danych osobowych i wszelkie jego uchybienia w związku z realizacją Rabatu.
5. Odpowiedzialność Organizatora z tytułu szkody majątkowej powstałej wskutek realizacji Rabatu i ewentualnych roszczeń jego Uczestników ograniczona jest do kwoty łącznej puli nagród, określonej w § 5 ust. 1 Regulaminu.
   
6. Postanowienia Regulaminu są wyłączną podstawą prowadzenia Rabatu.
   
7. Wszelkie spory mogące wyniknąć z tytułu przeprowadzenia lub wykonania zobowiązań związanych z Rabatem będą rozstrzygane przez sąd powszechny.
   
8. Niniejszy Regulamin jest jedynym dokumentem określającym zasady Rabatu.
   
9. Uprawnienia z Rabatu sumują się z innymi uprawnieniami wynikającymi z innych konkursów/ rabatów obowiązujących w okresie trwania Rabatu;
   
10. Informacja o zmianie regulaminu jak również skróceniu/wydłużeniu lub zawieszeniu okresu Rabatu zostanie opublikowana przez Organizatora najpóźniej na 3 dni przed planowaną datą zajścia któregokolwiek z ww. zdarzeń.
    
11. Wszelkich informacji związanych z Rabatem udziela Administrator danych osobowych oraz Podwykonawcy pod danymi kontaktowymi wskazanymi w Załączniku nr 1.
    
    
    

§ 7

Udzielony Uczestnikowi Akcji rabat procentowy w postaci zwrotu gotówki nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Załączniki: (...)”

Zapytanie Spółki dotyczy wyłącznie stanu faktycznego a także tożsamego z nim zdarzenia przyszłego związanego z wypłatą przez Spółkę kwot odpowiadających części ceny zapłaconej Dealerom przez Nabywców („zwrot części ceny detalicznej zakupu”) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie odnosi się do sytuacji związanych z realizacją akcji rabatowej na terytorium Litwy lub innego niż Polska państwa Wspólnoty.

Przyjęte przez Wnioskodawcę rozwiązanie powiela, stosowany powszechnie przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą na różnych rynkach produktowych, model udzielania tzw. „rabatu pośredniego” czyli rabatu udzielanego nabywcom innym, niż bezpośredni nabywcy danego towaru, z pominięciem kontrahentów będących bezpośrednimi nabywcami (w opisywanym przypadku z pominięciem Dealerów). Wnioskodawca informuje, iż zgodnie z przyjętymi zasadami udzielania tak rozumianych „rabatów pośrednich” nie stanowią one w żadnym wypadku wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności podjęte przez Nabywców towarów na rzecz Spółki. Nie jest to więc zapłata za jakiekolwiek usługi promocyjne lub inne usługi świadczone na rzecz Spółki, bowiem podstawowym warunkiem otrzymania kwoty „rabatu pośredniego” jest dokonanie zakupu określonego modelu oraz egzemplarza telewizora a następnie dokonanie czynności związanych z zakomunikowaniem Spółce przez Nabywcę woli otrzymania rabatu, co sprowadza się do zarejestrowania na zasadach określonych w odpowiednim, ogłoszonym przez Spółkę regulaminie akcji rabatowej, wniosku w sprawie wypłacenia rabatu.

Rabaty pośrednie przyznawane przez Spółkę Nabywcom dokumentowane są za pomocą wystawionych przez Spółkę zbiorczych not księgowych, które zawierają informacje wymagane dla dokumentu księgowego określone przepisami ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz.U. z 2009 r. Nr 152 poz. 1223 ze zm., dalej jako: „Ustawa o rachunkowości”), w tym m.in. odrębnie dla każdego przypadku udzielonego „rabatu pośredniego” dane: imię, nazwisko, Nabywcy, oznaczenie modelu nabytego telewizora, numer seryjny telewizora, nr konta na które wypłacono rabat, kwota rabatu.

OPIS ZDARZENIA PRZYSZŁEGO

Wnioskodawca informuje, iż zamierza prowadzić także w przyszłości akcje rabatowe oparte zasadniczo na przedstawionych powyżej regułach. Przyszłe, planowane akcje rabatowe w zależności od przyjętej strategii biznesowej obejmować będą opisany powyżej lub ewentualne inny asortyment towarów, ponadto przy ich organizacji w sposób odmienny od przedstawionego powyżej mogą zostać uregulowane kwestie natury technicznej lub organizacyjnej. Spółka zastrzega jednak, iż mechanizm planowanych akcji rabatowych będzie zbieżny z mechanizmem przedstawionym powyżej.

Tak więc, „rabaty pośrednie” polegające na zwrocie części zapłaconej ceny udzielane będą nabywcom towarów na dalszych etapach łańcucha dostaw towarów (Nabywców) dystrybuowanych przez Spółkę. Również planowane akcje rabatowe oparte będą na mechanizmie typu „cash back” czyli wypłaty przez Spółkę Nabywcom kwoty odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Nabywców Dealerom.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, rabaty - tzw. „rabaty pośrednie” - udzielone przez Spółkę Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowane poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom ceny, stanowiły rabaty, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. i czy w związku z udzieleniem takich rabatów, Spółka była uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz będących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy Dealerów o wartość rabatów udzielonych Nabywcom?
2. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, rabaty - tzw. „rabaty pośrednie” - udzielone przez Spółkę Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowane poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom ceny stanowią opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. i czy w związku z ich udzieleniem, Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz będących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy Dealerów o wartość tak rozumianych opustów i obniżek cen (rabatów) udzielonych Nabywcom?

PYTANIA DOTYCZĄCE PRZEDSTAWIONEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO

3. Czy, w związku ze zdarzeniem przyszłym dotyczącym planowanej akcji rabatowej opartej na zasadach zbieżnych z regułami wskazanymi w opisie stanu faktycznego, rabaty tzw. „rabaty pośrednie” udzielone przez Spółkę Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowane poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom ceny stanowić będą opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. i czy w związku z ich udzieleniem, Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz będących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy Dealerów o wartość opustów i obniżek cen (rabatów) udzielonych Nabywcom?

PYTANIA DOTYCZĄCE ZARÓWNO PRZEDSTAWIONEGO STANU FAKTYCZNEGO JAK I ZDARZENIA PRZYSZŁEGO

4. Czy właściwym sposobem udokumentowania opisanych w przedmiotowym wniosku rabatów - tzw. „rabatów pośrednich” udzielonych Nabywcom, o których mowa w powyższym stanie faktycznym oraz stanie dotyczącym zdarzenia przyszłego, będzie wystawienie przez Spółkę zbiorczej noty księgowej (uznaniowej), zawierającej odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości (w tym m.in. dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie przedmiotu transakcji, a także wartość rabatu/opustu i obniżki ceny)?
5. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej w odniesieniu do pytania nr 1, 2 oraz 3, czy Spółka jest oraz będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT za okres rozliczeniowy, w którym rabat został faktycznie udzielony danemu Nabywcy, również w sytuacji, gdy nota księgowa dokumentująca udzielenie rabatu zostanie wystawiona w innym okresie rozliczeniowym?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. rabaty udzielone przez Spółkę Nabywcom – tzw. „rabaty pośrednie” stanowią rabaty, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tak przyjętą kwalifikacją prawną, Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz Dealerów o wartość udzielonych przez Spółkę Nabywcom rabatów. Natomiast cała udzielona kwota „rabatu pośredniego” powinna być traktowana dla celów podatku od towarów i usług przez Spółkę jako kwota brutto, obejmująca również kwotę podatku.
2. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rabaty udzielone przez Spółkę Nabywcom - tzw. „rabaty pośrednie” stanowią opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tak przyjętą kwalifikacją prawną, Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz Dealerów o wartość udzielonych przez Spółkę Nabywcom opustów i obniżek cen (rabatów). Natomiast cała udzielona kwota „rabatu pośredniego” powinna być traktowana dla celów podatku VAT przez Spółkę jako kwota brutto, obejmująca również kwotę podatku VAT.
3. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rabaty, które zostaną udzielone przez Spółkę Nabywcom - tzw. „rabaty pośrednie” stanowić będą opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tak przyjętą kwalifikacją prawną, Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz Dealerów o wartość udzielonych przez Spółkę Nabywcom opustów i obniżek cen (rabatów).
4. W przypadku udzielenia rabatów pośrednich na rzecz Nabywców, właściwym sposobem udokumentowania tych rabatów, zarówno w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. jak i w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., jest wystawienie przez Spółkę zbiorczej noty księgowej (uznaniowej), zawierającej odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości (tj. m.in. w odniesieniu dla każdego przypadku „rabatu pośredniego” dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie przedmiotu transakcji, a także wartość rabatu/opustu i obniżki ceny).
5. W związku z udzieleniem „rabatu pośredniego” danemu Nabywcy Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rabat (opust i obniżka ceny) został faktycznie udzielony, niezależnie od momentu wystawienia noty księgowej dokumentującej przyznanie tego rabatu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz ad, 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4 ww. ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Wskazana powyżej regulacja stanowi implementację art. 79 Dyrektywy 2006/112/WE zgodnie z którego treścią:

„Podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów:

1. obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2. opustów i obniżek cen udzielonych nabywcy lub usługobiorcy i uwzględnionych w momencie transakcji;
3. kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.

Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.”

W ocenie Wnioskodawcy art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. uznaje za obrót wszystkie kwoty otrzymywane przez sprzedającego w związku z dokonywaną sprzedażą, co istotne, na wartość obrotu wpływają również te świadczenia, które nie pochodzą od bezpośredniego nabywcy towarów lub usług. Stąd, z uwagi na fakt, że ustawodawca dopuszcza zwiększenie podstawy opodatkowania VAT na skutek czynności dokonywanych nie tylko z bezpośrednimi nabywcami, zdaniem Spółki, również zmniejszenie podstawy opodatkowania ze względu na czynności dokonywane z podmiotami innymi niż bezpośredni nabywcy, powinno być dopuszczalne. Warunkiem dokonania takiego zmniejszenia podstawy opodatkowania jest natomiast - w świetle art. 29 ust. 4 Ustawy o VAT - odpowiednie udokumentowanie takich rabatów.

Pogląd przedstawiony przez podatnika znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej jako: „NSA”) z dnia 15 stycznia 2009 r. (sygn. akt I FSK 1653/07), z dnia 13 kwietnia 2010 r. (sygn. akt I FSK 600/09). W ostatnim z ww. orzeczeń zawarto stwierdzenie, iż: „podatnik zmniejsza obrót nie tylko o kwoty rabatów udzielonych swoim bezpośrednim kontrahentom, lecz także kolejnym w łańcuchu obrotu odbiorcom jego towaru, o ile fakt udzielenia takiego rabatu znajduje stosowne udokumentowanie, które w takim przypadku nie mogąc przybrać formy faktury korygującej, może przybrać inną dopuszczalną prawnie formę dokumentacyjną, np. noty księgowej” a także iż: „przepis art. 29 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług należy interpretować w ten sposób, że udzielenie przez podatnika rabatu cenowego, nie bezpośredniemu jego kontrahentowi, lecz kolejnemu odbiorcy w łańcuchu dystrybucji jego towaru, stanowi dla tego podatnika podstawę do obniżenia swojego obrotu o kwotę udzielonego rabatu, jeżeli jest on udokumentowany dowodem księgowym w rozumieniu przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Nr 152, poz, 1223 ze zm.), np. notą księgową”.

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę potwierdzenie znajduje także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe w analogicznych sprawach jak na przykład interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP2/443-226/12-2/BH z dnia 25 maja 2012 r., IPPP1/443-1133/12-2/MP z dnia 15 stycznia 2013 r., nr IPPP1/443-407/13-2/AP z dnia 24 lipca 2013 r., czy też interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP1/443-504/10-4/AI z dnia 2 sierpnia 2010 r., nr ILPP1/443-503/10-4/MK z dnia 3 sierpnia 2010 r. oraz nr ILPP2/443-1474/11-3/SJ z dnia 13 stycznia 2012 r. W treści ostatniej z wymienionych interpretacji zawarto następujące stwierdzenia: „w świetle powołanych wyżej definicji „bonifikaty” i „rabatu” uznać należy, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Wnioskodawcę, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz Sprzedawców, ale na podstawie odpowiednich porozumień/umów udziela im rabatu, co powoduje w istocie zwrot części ceny towarów. W przypadku kiedy Sprzedawca otrzyma zwrot części ceny zakupionego towaru, wówczas dla Wnioskodawcy i dla Sprzedawcy nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy Dystrybutora, który zapłacił Spółce i otrzymał od klienta cenę należną w pełnej wysokości. Podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego staje się Spółka, która dokonała sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzieliła rabatu pieniężnego. U Wnioskodawcy nastąpi zatem obniżenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego. W takiej sytuacji udzielany rabat finansowy staje się de facto rabatem, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy”.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podkreślić, iż przytoczone powyżej poglądy wyrażone w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych oraz organów podatkowych stanowią rozwinięcie wykładni prawa wspólnotowego w zakresie podatku od wartości dodanej. Powyższe stanowi oczywistą konsekwencję przyjęcia przez Polskę z chwilą akcesji dorobku prawnego UE w powyższym zakresie oraz wymogu zgodności regulacji krajowych z zasadami wynikających z dyrektyw unijnych. Z treści art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (tekst pierwotny: Dz.Urz. UE L 347/1 z 11 grudnia 2006 r., dalej jako: „Dyrektywa 2006/112/WE”) wynika, iż podstawową cechą podatku od wartości dodanej jest jego proporcjonalność do ceny towarów i usług niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem (czyli konsumpcję). Dodatkowo inną kluczową cechą podatku od wartości dodanej jest to, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów, które nie są ostatecznymi odbiorcami towarów i usług czyli powinien być on dla uczestników obrotu gospodarczego (podatników VAT) neutralny. W konsekwencji, obniżka ceny towarów powinna wpływać na proporcjonalną obniżkę kwoty podatku. Zgodnie z powyższą zasadą - „zasadą neutralności” obciążenie podatkowe powinno dotyczyć jedynie ostatecznego konsumenta towaru lub usługi, który ponosi ciężar podatku VAT, natomiast podmiot gospodarczy nie powinien ponosić faktycznego ciężaru VAT zapłaconego w trakcie prowadzenia działalności, o ile nie dochodzi do „konsumpcji” przez ten podmiot towarów/usług. W wyniku udzielenia przez Spółkę Nabywcom (niebędącym bezpośrednimi nabywcami towarów od Spółki) rabatów, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym oraz w opisie zdarzenia przyszłego tożsamego ze stanem faktycznym, tzw. „rabatów pośrednich” pomniejszeniu ulegnie wartość zrealizowanego przez Spółkę obrotu z tytułu sprzedaży Dealerom towarów. Biorąc pod uwagę wywiedzioną z Dyrektywy 2006/112/WE „zasadę proporcjonalności podatku”, Wnioskodawca wskazuje, iż powinien mieć prawo obniżenia podstawy opodatkowania VAT oraz podatku należnego VAT od tych transakcji o wartości związane z obniżką obrotu wynikającą z rabatów udzielonych na rzecz Nabywców. Zgodnie z art. 90 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązywania z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie. Ww. przepis Dyrektywy 2006/112/WE stanowi odpowiednik obowiązującej wcześniej (do dnia 31 grudnia 2006 r.) wspólnotowej regulacji art. 11 część C ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) (Dz. U. UE L 145/1 z dnia 13 czerwca 1977 r., dalej jako: „VI Dyrektywa”), zgodnie z której brzmieniem: „W przypadku anulowania, odmowy albo całkowitego lub częściowego braku zapłaty lub też w przypadku gdy cena jest obniżona po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez Państwa Członkowskie. Jednakże w przypadku całkowitego lub częściowego braku zapłaty, Państwa Członkowskie mogą uchylić się od zastosowania niniejszej zasady.”

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE” lub „Trybunał”) dokonał wykładni wskazanej regulacji w orzeczeniu z dnia 24 października 1996 r. (Sprawa C-317/94 Elida Gibbs), w którego treści stwierdzono, że „w przypadku, gdy rabat udzielany jest pomiędzy pierwszym a ostatnim szczeblem obrotu (z pominięciem szczebli pośrednich) prawo wspólnotowe gwarantuje, że możliwe będzie obniżenie obrotu dla celów podatku VAT. W takiej sytuacji, zdaniem Trybunału, należy oczywiście odpowiednio udokumentować rabat i na tej podstawie obniżyć podstawę opodatkowania VAT.” W omawianym orzeczeniu Trybunał orzekł ponadto, iż: „(...) W okolicznościach takich jak występujące w postępowaniu głównym, producent który zrefundował (...) wartość kuponu uprawniającego do zwrotu gotówki klientowi końcowemu, otrzymuje, po zakończeniu transakcji, kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży zapłaconej przez hurtowników lub detalistów za jego towary, pomniejszoną o wartość przedmiotowych kuponów. Nie byłoby zatem zgodne z dyrektywą, gdyby podstawa opodatkowania użyta do obliczenia podatku należnego od producenta jako podatnika, przekraczała kwotę ostatecznie przez niego otrzymaną. Gdyby bowiem tak było, zasada neutralności VAT w stosunku do podatników, do których należy także producent, nie byłaby spełniona”. Dalej zdaniem Trybunału: „(...) w celu zapewnienia realizacji zasady neutralności, należy, obliczając podstawę opodatkowania dla celów VAT, uwzględnić sytuacje, w których podatnik, nie pozostając w stosunkach umownych z konsumentem końcowym, ale będąc pierwszym ogniwem łańcucha transakcji kończącego się na tym konsumencie, udziela takiemu konsumentowi zniżki za pośrednictwem detalistów lub poprzez bezpośredni zwrot wartości kuponów. W przeciwnym razie, organy podatkowe otrzymałyby z tytułu VAT kwotę większą niż rzeczywiście zapłacona przez konsumenta ostatecznego, kosztem podatnika”. Ponadto według przedstawionego przez Trybunał stanowiska: „system VAT nie ulega zakłóceniu z powodu takiego obniżenia podstawy opodatkowania, ponieważ nie ma potrzeby korekty transakcji pośrednich. Przeciwnie, te kwoty pozostają niezmienione, ponieważ dla tych transakcji zachowanie zasady neutralności zapewnia zastosowanie warunków odliczenia określonych w Tytule XI VI Dyrektywy. Zgodnie z tymi warunkami, pośrednie ogniwa łańcucha dystrybucyjnego, takie jak hurtownicy czy detaliści, mogą odliczyć od własnej podstawy opodatkowania kwoty zapłacone przez każdego z nich jego własnym dostawcom z tytułu VAT od przedmiotowej transakcji, w ten sposób przekazując organom podatkowym część podatku VAT odpowiadającą różnicy pomiędzy ceną zapłaconą przez każdego z nich jego dostawcy, a ceną, po jakiej dostarczył towary swojemu odbiorcy”. Trybunał potwierdził swoje stanowisko ze sprawy C‑317/94 Elida Gibbs w wyroku z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Federalnej Niemiec i dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania w wyniku udzielenia przez podatnika rabatu potransakcyjnego nie bezpośredniemu nabywcy towaru bez konieczności wystawienia faktury korygującej.

Także wyżej wskazane orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE potwierdzają, zdaniem Wnioskodawcy, pogląd, że w sytuacji, gdy rabat udzielany jest z pominięciem szczebli pośrednich pomiędzy pierwszym a dalszym uczestnikiem w łańcuchu transakcji, regulacje prawa wspólnotowego pozwalają na obniżenie wartości obrotu wykazywanego przez pierwszy z podmiotów dla celów podatku VAT, natomiast nie ma to niekorzystnego wpływu na system podatku od wartości dodanej, ponieważ nie powoduje konieczności korygowania podstawy opodatkowania w transakcjach na szczeblach pośrednich, gdyż ze względu na zasadę neutralności podatku VAT, kwoty te pozostają niezmienione.

Na gruncie wskazanych powyżej regulacji dyrektyw wspólnotowych oraz orzecznictwa Trybunału, nieprawidłowa byłaby, w opinii Wnioskodawcy, wykładnia zgodnie z którą na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., rabat mógłby być udzielony przez dostawcę wyłącznie bezpośredniemu nabywcy towarów i usług i tylko w takim przypadku przysługiwałoby dostawcy prawo do obniżenia podstawy opodatkowania.

Zdaniem Spółki, z przedstawionych we wniosku uwarunkowań prawnych jednoznacznie wynika, iż taka interpretacja prowadziłaby do naruszenia zasady neutralności i proporcjonalności podatku VAT, a tym samym pozostawałaby w sprzeczności z regulacjami Dyrektywy 2006/112/WE. W konsekwencji powyższego, na wartość wykazywanego przez Spółkę obrotu z tytułu sprzedaży towarów wpływ powinny mieć nie tylko kwoty otrzymywane od bezpośrednich nabywców towarów Spółki z uwzględnieniem ewentualnych udzielonych im rabatów, ale także kwoty rabatów udzielonych przez Spółkę Nabywcom, niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki.

Biorąc pod uwagę przedstawioną powyżej wykładnię przepisów krajowych oraz wspólnotowych, zdaniem Wnioskodawcy, rabaty udzielone Nabywcom przez Spółkę – tzw. „rabaty pośrednie” w ramach akcji rabatowych typu „cash back”, stanowią rabaty, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W związku z udzieleniem tak rozumianych rabatów Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży produktów zrealizowanej na rzecz Dealerów.

Ad. 2 i 3.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ww. ustawy: „Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o: 1) (...) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen”.

Biorąc pod uwagę przedstawioną, w uzasadnieniu do stanowiska Spółki w zakresie odpowiedzi na pytanie zawarte w pkt 1 niniejszego wniosku, wykładnię przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. w kontekście zaprezentowanej wykładni przepisów dyrektyw unijnych, zdaniem Spółki, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., rabaty udzielone przez Spółkę Nabywcom niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki - tzw, „rabaty pośrednie”, stanowić będą dla Spółki „opusty i obniżki cen”, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. Zdaniem Wnioskodawcy pojęcie opustu czy też obniżki ceny odpowiada użytemu przez ustawodawcę pojęciu rabatu w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe terminy nie posiadają ustawowych definicji, natomiast zgodnie ze Słownikiem języka polskiego „opust” to „zniżka ceny kupna, przyznawana nabywcy przez sprzedawcę (zwykle przy zakupach hurtowych); rabat, bonifikata”. Częstokroć też słowniki uznają słowo opust za synonim rabatu. Biorąc po uwagę okoliczność, iż w powszechnie używanym rozumieniu słowo rabat oznacza „obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę”, to stwierdzić trzeba, iż pojęcie obniżki ceny także odpowiada pojęciu rabatu. Ze względu na powyższe, w ocenie Spółki, istota oraz znaczenie normy prawnej zawartej w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. przepisie art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo użycia przez ustawodawcę odmiennej, w stosunku do przepisów poprzednio obowiązujących, terminologii tj. pojęcia „opustów i obniżek cen” w miejsce pojęcia „prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont)”, jest tożsame z normą zawartą w poprzednio obowiązującym art. 29 ust. 4 ustawy. Natomiast, rabaty (opusty, obniżki ceny) udzielane przez podatnika mogą przybierać różną formę, przy czym często spotykanym przypadkiem jest obniżenie ceny przez zwrot części otrzymanej zapłaty lub jak ma to miejsce w przypadku opisanym w niniejszym wniosku wypłaty kwoty odpowiadającej części ceny na rzecz dalszego nabywcy w łańcuchu dostaw.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na tożsame znaczenie ww. norm prawnych w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. zawarta w uzasadnieniu stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 argumentacja wynikająca z dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE oraz wykładnia dokonana przez krajowe organy administracji podatkowej a także sądy administracyjne pozostają aktualne także w stosunku do wskazanego przez Wnioskodawcę stanowiska w zakresie odpowiedzi na pytania nr 2 i nr 3.

W konsekwencji, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w związku z udzieleniem „rabatów pośrednich” na rzecz Nabywców Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu zrealizowanej na rzecz Dealerów sprzedaży produktów. W konsekwencji powyższego, cała udzielona kwota rabatu powinna być traktowana dla celów podatku VAT przez Spółkę jako kwota brutto, obejmująca również kwotę podatku VAT.

Ad 4.

W ocenie Spółki, właściwym sposobem udokumentowania „rabatów pośrednich” jest wystawienie noty księgowej (uznaniowej) także zbiorczo ujmującej zdarzenia gospodarcze do których się odnosi, zawierającej właściwe dla dokumentu księgowego w myśl ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330), elementy tj. m.in. dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie przedmiotu transakcji, a także kwotę rabatu (opustu i obniżki ceny).

W związku z koniecznością dokumentowania rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, rodzących skutki prawnopodatkowe, podmiot udzielający rabatu (opustu i obniżki ceny) powinien posiadać dla celów dowodowych dokumenty potwierdzające fakt udzielenia rabatu na rzecz danego odbiorcy. W przypadkach dotyczących przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego udzielenie rabatu na rzecz Nabywcy czyli odbiorcy znajdującego się na dalszym etapie łańcucha dostaw powoduje, iż podmioty pośredniczące (Dealerzy) nie mogą wystawiać lub przyjmować faktur korygujących, bowiem w transakcjach przez nie dokonywanych nie doszło do zmiany ceny w związku z udzieleniem „rabatu pośredniego”. Także Spółka w nakreślonej powyżej sytuacji pozbawiona jest możliwości wystawienia faktury korygującej na rzecz Nabywcy, ponieważ między Spółką a Nabywcą, nie doszło do żadnej bezpośredniej dostawy, udokumentowanej fakturą VAT.

Wnioskodawca zauważa, że przepisy krajowe nie określają jednoznacznie dokumentu, na podstawie którego Spółka udzielająca rabatu na rzecz Nabywcy mogłaby ów rabat udokumentować a ponadto brak jest przeszkód by uznać, że właściwym dokumentem potwierdzającym udzielenie rabatu pośredniego jest nota księgowa, będąca dowodem księgowym stosowanym w przypadkach, gdy przepisy szczególne nie przewidują innego (szczególnego) dokumentu. Jednocześnie, Spółka pragnie zaznaczyć, że ww. nota księgowa nie stanowi noty korygującej w rozumieniu § 15 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 68 poz. 360 ze zm.), ani też w rozumieniu art. 106k ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.

W ocenie Wnioskodawcy wyżej zaprezentowane stanowisko nie pozostaje w sprzeczności z regulacją zawartą w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., zgodnie z którą podstawę opodatkowania zmniejsza się, co do zasady, o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych opłat o podobnym charakterze.

Art. 29 ust. 4 nie wskazuje wymaganej formy udokumentowania przekazywanego rabatu, który powinien obniżać kwotę podstawy opodatkowania, a odnosi się jedynie do samego faktu udzielenia rabatów. Dalej, zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym oraz w tożsamych z nim zdarzeniach przyszłych związanych z udzieleniem „rabatów pośrednich” według modelu „cash back” nie może mieć zastosowania także przepis art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług, który wskazuje, że w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę.

W ocenie Wnioskodawcy w opisywanej powyżej sytuacji nie ma on możliwości wystawienia faktury korygującej na rzecz danego Nabywcy, ze względu na okoliczność, iż między Spółką a Nabywcą nie nastąpiła bezpośrednia dostawa, a Spółka nie wystawiła na rzecz Nabywcy żadnej faktury VAT, która po udzieleniu przez Spółkę rabatu (opustu i obniżki ceny) miałaby zostać skorygowana.

Ze względu na wyżej wskazane okoliczności w analizowanym stanie faktycznym nie było możliwe zastosowanie regulacji § 13 Rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z dnia 28 marca 2011 r. w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. oraz art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. Przepisy te stanowią, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 Ustawy o VAT w brzmieniu ustawy obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. (oraz konsekwentnie, obniżek cen i upustów o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 Ustawy o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r.), podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która powinna zawierać m.in. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca. Powyższa problematyka została częściowo opisana przez Wnioskodawcę powyżej w części niniejszego wniosku dotyczącej stanowiska Spółki w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1, w szczególności w związku z omawianą wykładnią przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zaprezentowaną przez NSA (wyrok z dnia 13 kwietnia 2010 r. sygn. akt I FSK 600/09) oraz wykładnią dyrektyw wspólnotowych zaprezentowaną przez TSUE (orzeczenie z 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 Elida Gibbs oraz orzeczenie z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Federalnej Niemiec).

W orzeczeniu z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98 Trybunał wyraził stanowisko, zgodnie z którym w przypadku rabatów przyznawanych niebezpośrednim odbiorcom nie jest konieczne wystawianie faktur korygujących przez podmioty pośredniczące w łańcuchu od producenta pierwotnego do konsumenta (hurtowników i detalistów). Ponadto zgodnie z przedstawionym orzeczeniem: „System VAT nie ulega zakłóceniu z powodu takiego obniżenia podstawy opodatkowania, ponieważ nie ma potrzeby korekty transakcji pośrednich. Przeciwnie, te kwoty pozostają niezmienione, ponieważ dla tych transakcji zachowanie zasady neutralności zapewnia zastosowanie warunków odliczenia określonych w Tytule XI Dyrektywy. Zgodnie z tymi warunkami, pośrednie ogniwa łańcucha dystrybucyjnego, takie jak hurtownicy czy detaliści, mogą odliczyć od własnej podstawy opodatkowania kwoty zapłacone przez każdego z nich jego własnym dostawcom z tytułu VAT od przedmiotowej transakcji, w ten sposób przekazując organom podatkowym część podatku VAT odpowiadającą różnicy pomiędzy ceną zapłaconą przez każdego z nich jego dostawcy, a ceną, po jakiej dostarczył towary swojemu odbiorcy”.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. jak i pod rządami znowelizowanej od dnia 1 stycznia 2014 r. ustawy o podatku od towarów i usług nie została sprecyzowana przez ustawodawcę kwestia dokumentowania rabatów udzielanych według przedstawionego mechanizmu – tzw. „rabatów pośrednich”. Zważywszy jednak, iż możliwość wywodzenia z określonych zdarzeń gospodarczych skutków prawnopodatkowych wymaga właściwego udokumentowania takich zdarzeń, zdaniem Spółki, wystawienie dokumentu księgowego w postaci zbiorczej noty uznaniowej stanowi prawidłowy i wystarczający sposób dokumentacji zdarzenia polegającego na udzieleniu przez Spółkę tzw. „rabatu pośredniego” na rzecz Nabywcy.

W wyroku NSA z dnia 13 kwietnia 2010 r., sygn. akt I FSK 600/09 wskazano, że „Przepis art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r.) należy interpretować w ten sposób, że udzielenie przez podatnika rabatu cenowego, nie bezpośredniemu jego kontrahentowi, lecz kolejnemu odbiorcy w łańcuchu dystrybucji jego towaru, stanowi dla tego podatnika podstawę do obniżenia swojego obrotu o kwotę udzielonego rabatu, jeżeli jest on udokumentowany dowodem księgowym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Nr 152 poz, 1223 ze zm.), np. notą księgową”.

Z kolei, w wyroku NSA z dnia 15 stycznia 2009 r., sygn. akt I FSK 1653/07, wskazuje się, że „(...) niezasadna jest taka interpretacja, która uzależnia możliwość obniżenia obrotu wyłącznie od wystawienia faktury korygującej. Oznacza to, że udokumentowanie rabatu może nastąpić nie tylko przez wystawienie faktury korygującej, ale w każdy inny dopuszczalny sposób”. W omawianym wyroku Sąd wskazał ponadto, iż: „Przepis § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz, 798) nie ma zastosowania do rabatu pośredniego, czyli takiego, który został udzielony przez podatnika nie swojemu bezpośredniemu kontrahentowi, lecz dalszemu w łańcuchu dostaw nabywcy towaru, wprowadzonego do obrotu gospodarczego przez tego podatnika”. Sąd w ww. orzeczeniu odniósł się, co prawda, do przepisu § 16 ust. 1 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r., które utraciło moc obowiązującą, jednak uwagi na analogiczne brzmienie tego przepisu w stosunku do obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. przepisu § 13 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług, zawarte w tym wyroku tezy powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie w odniesieniu do stanu przedstawionego w niniejszym wniosku.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe w analogicznych sprawach. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-1474/11-3/SJ z dnia 13 stycznia 2012 r. zawarto następującą konkluzję: „jeżeli rabat został przyznany przez podatnika stojącego na początku łańcucha dostaw ostatecznemu odbiorcy, nie zaś przez podmioty transakcji pośrednich lub też tym podmiotom, to podmioty te nie będą mogły wystawiać lub przyjmować faktur korygujących, bowiem w transakcjach przez nie wykonywanych nie dojdzie do zmiany ceny. Nie będzie również możliwe wystawienie faktury korygującej ostatecznemu odbiorcy, ponieważ między pierwszym sprzedawcą, a tym odbiorcą nie dojdzie do żadnej dostawy. Zatem Wnioskodawca nie wystawił temu Odbiorcy (Sprzedawcy) żadnej faktury. Tym samym przepisy krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający rabatu może ten rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura korygująca, jednak nic nie wskazuje, że nie może nim być np. nota. (...). Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy o podatku od towarów i usług, stwierdza się, iż wystawiona nota w sposób opisany wyżej będzie dokumentowała prawnie dopuszczalny rabat. W konsekwencji będzie pisemnym dokumentem, który w świetle regulacji prawnych umożliwi udokumentowanie rabatu. Zatem, na podstawie wystawionych not, Spółka jest w stanie określić kwotę udzielonego Sprzedawcom Rabatu i w związku z tym posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu udzielonego Rabatu Sprzedawcom od zakupionych od Dystrybutorów Produktów”.

W interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-1133/12-2/MP z dnia 15 stycznia 2013 r., ww. organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska zgodnie z którym ,,(...) wystawienie faktury korygującej może dotyczyć tylko kontrahentów bezpośrednio uczestniczących w rzeczywistej transakcji potwierdzonej wystawieniem faktury. Nie można wystawić faktury korygującej w sytuacji, kiedy między kontrahentami nie miała miejsca dostawa i w konsekwencji nie było wystawionej faktury VAT. Taka właśnie sytuacja występuje we wskazanym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Spółka nie sprzedaje bezpośrednio żadnych produktów Sprzedawcom i nie wystawia również na ich rzecz żadnych faktur VAT, zatem w świetle przywołanych wyżej przepisów, Spółka nie ma możliwości wystawienia faktur korygujących dla udokumentowania udzielonego Sprzedawcom rabatu pośredniego”.

Także w wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacjach indywidualnych nr ILPP1/443-503/10-4/MK z dnia 3 sierpnia 2010 r., oraz nr ILPP1/443-1016/11-3/BD z dnia 21 października 2011 r. w analogicznych stanach faktycznych organ podatkowy potwierdził prawidłowość prezentowanego powyżej stanowiska.

Na podstawie zaprezentowanej powyżej wykładni przepisów prawa, z uwzględnieniem wykształconej linii orzecznictwa, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawidłowy jest pogląd zgodnie z którym, w świetle braku możliwości zastosowania wspomnianych przepisów tj. § 13 rozporządzenia według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. oraz art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług według stanu obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., w przypadku udzielenia rabatów, o których mowa w opisie stanu faktycznego a także tożsamego ze stanem faktycznym zdarzenia przyszłego, dokumentem właściwym do udokumentowania omawianych rabatów będzie zbiorcza nota uznaniowa wystawiona przez Spółkę zawierająca odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl Ustawy o rachunkowości, takie jak: dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie produktu oraz kwota rabatu.

Wobec tak udokumentowanych zdarzeń gospodarczych udzielenia tzw. „rabatu pośredniego” Spółka jest uprawniona do obniżenia kwot podatku VAT należnego o wartość podatku dotyczącą analizowanych rabatów udzielonych Nabywcom, natomiast kwota udzielonego rabatu (opustu i obniżki ceny) wskazana na nocie uznaniowej stanowi kwotę brutto, tak więc obejmuje również kwotę podatku VAT należnego podlegającą obniżeniu.

Ad 5.

Według stanowiska Wnioskodawcy, w przypadku udzielenia „rabatów pośrednich”, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym oraz w opisie tożsamego ze stanem faktycznym zdarzenia przyszłego Spółka jest oraz będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług z momentem udzielenia rabatu Nabywcy. Jednocześnie w sytuacji, w której wystawienie właściwego dokumentu potwierdzającego ww. zdarzenie gospodarcze udzielenia „rabatu pośredniego” tj. noty uznaniowej nastąpiłoby w innym okresie rozliczeniowym niż wypłata wykazanej w treści noty kwoty, Spółka miałaby prawo obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego VAT w rozliczeniu za okres, w którym rabat został faktycznie udzielony/wypłacony. Zdaniem Spółki kluczowe znaczenie dla skorzystania przez nią z możliwości obniżenia podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem tzw. „rabatu pośredniego” rozumianego jako rabat (według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. - art. 29 ust. 4 ustawy) lub odpowiednio jako opust i obniżka ceny (według stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. - art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy) jest rozpoznanie momentu, w którym udzielenie rabatu faktycznie nastąpiło.

W ocenie Wnioskodawcy fakt wystawienia noty księgowej dokumentującej udzielenie rabatu pośredniego nie jest bowiem warunkiem koniecznym dla celu uzyskania prawa do obniżenia podatku VAT należnego, ma ono charakter wtórny w stosunku do samego zdarzenia gospodarczego udzielenia rabatu/opustu i obniżki ceny.

Wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych jak na przykład w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/443-1474/11-3/SJ z dnia 13 stycznia 2012 r., czy też interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-407/13-2/AP z dnia 24 lipca 2013 r., w której uznano za prawidłowe stanowisko, iż: „w związku z udzieleniem rabatu pośredniego (...) Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT za okres rozliczeniowy, w którym rabat został faktycznie udzielony, niezależnie od momentu wystawienia noty księgowej dokumentującej przyznanie tego rabatu”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wystawienia noty uznaniowej w innym okresie rozliczeniowym niż wypłata wykazanej w niej kwoty udzielonego Nabywcy „rabatu pośredniego”, Spółka powinna obniżyć podstawę opodatkowania i w konsekwencji podatek VAT należny za okres, w którym nastąpiła wypłata kwoty udzielonego rabatu/opustu i obniżki ceny jako zdarzenia uprawniającego do korekty podstawy opodatkowania. Ze względu na brak możliwości wystawienia w ww. przypadku faktury korygującej kwota rabatu/opustu i obniżki ceny, powinna zostać wystawiona nota uznaniowa. Decydujące znaczenie dla rozliczenia udzielonego „rabatu pośredniego” dla celów podatku VAT ma moment faktycznej wypłaty jego kwoty na rzecz Nabywcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości i terminu obniżenia podstawy opodatkowania o wartość udzielonych rabatów pośrednich i sposobu ich dokumentowania jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Na mocy art. 29 ust. 4 ww. ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłato podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Stosownie do art. 29 ust. 4a ww. ustawy w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Z przytoczonych przepisów wynika, że obrotem (podstawą opodatkowania) jest kwota należna z tytułu sprzedaży (pomniejszona o kwotę należnego podatku), która obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty rabatów (udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji subwencji i innych dopłat.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „bonifikata” ani „rabat”, dlatego też pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Przyjmując za „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” – to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Natomiast zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

Rabaty mogą być przyznane przed ustaleniem ceny oraz mogą być udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedleniew wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Natomiast, jeżeli udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny) wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów, zgodnie z § 13 i § 14 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.).

Należy wskazać, że wystawienie faktury korygującej jest możliwe wyłącznie w sytuacji udzielenia rabatu bezpośredniemu nabywcy towarów lub usług.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Stosownie do art. 106 ust. 8 ww. ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1. określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;
2. może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;
3. może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.

W myśl § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą tę fakturę.

Zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów i usług, faktura korygująca powinna zawierać:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
   
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   
   1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6,
      
   2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
   
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego.
   
   
   

Na podstawie § 13 ust. 3 ww. rozporządzenia w przypadku gdy podatnik udziela rabatu
w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów i usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane określone w § 5 ust. 1 pkt 3 i 4,
3. okres, do którego odnosi się udzielany rabat;
4. kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Zatem wystawienie faktury korygującej może dotyczyć tylko kontrahentów bezpośrednio uczestniczących w rzeczywistej transakcji potwierdzonej wystawieniem faktury. Nie można wystawić faktury korygującej w sytuacji, kiedy między kontrahentami nie miała miejsca dostawa i w konsekwencji nie było wystawionej faktury VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r., o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) uchylony został art. 29 ustawy, co związane jest z wprowadzeniem przez art. 1 pkt 24 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 29a zawierającego regulacje dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ww. ustawy podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Jak stanowi art. 29a ust. 7 ww. ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ww. ustawy podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,

o których mowa w ust. 1.

Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wielkość.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 106b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ww. ustawy faktura powinna zawierać:

1. datę wystawienia;
2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 1 ww. ustawy w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2. udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

– podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z kolei art. 106j ust. 2 ww. ustawy stwierdza, że faktura korygująca powinna zawierać:

1. wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
   
2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
   
3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   1. określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6,
      
   2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4. przyczynę korekty;
   
5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
   
6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.
   
   
   

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. dystrybucja sprzętu RTV AGD, w tym telewizorów marki S.. Zgodnie z przyjętym schematem działalności gospodarczej, Spółka dokonuje sprzedaży ww. towarów do wielu podmiotów zajmujących się handlem hurtowym oraz detalicznym na terytorium kraju a także za granicą („Dealerzy”), które następnie dokonują sprzedaży na rzecz nabywców detalicznych („Nabywcy”). W ramach działań mających na celu wspieranie sprzedaży Spółka zastosowała i cyklicznie wdraża rozwiązanie zmierzające do efektywnego wsparcia sprzedaży własnej poprzez zwiększenie atrakcyjności cenowej oferty kierowanej przez Dealerów do nabywców detalicznych. Wskazane powyżej rozwiązanie oparto na mechanizmie „cash back” tj. wypłaty przez Spółkę kwoty odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Nabywców Dealerom lub inaczej „zwrotu części ceny detalicznej zakupu” zapłaconej przez Nabywców telewizorów. Zgodnie z przyjętym schematem prowadzonych akcji rabatowych zwrot wartości części ceny zapłaconej przez Nabywców dotyczy tylko takiego asortymentu towarów, co do którego istnieje udokumentowana pewność, że był on wcześniej przedmiotem sprzedaży przez Spółkę na rzecz Dealerów. Zgodnie z przyjętymi zasadami udzielania tak rozumianych „rabatów pośrednich” Wnioskodawca poinformował, że nie stanowią one w żadnym wypadku wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności podjęte przez Nabywców towarów na rzecz Spółki. Nie jest to więc zapłata za jakiekolwiek usługi promocyjne lub inne usługi świadczone na rzecz Spółki, bowiem podstawowym warunkiem otrzymania kwoty „rabatu pośredniego” jest dokonanie zakupu określonego modelu oraz egzemplarza telewizora a następnie dokonanie czynności związanych z zakomunikowaniem Spółce przez Nabywcę woli otrzymania rabatu, co sprowadza się do zarejestrowania na zasadach określonych w odpowiednim, ogłoszonym przez Spółkę regulaminie akcji rabatowej, wniosku w sprawie wypłacenia rabatu. Rabaty pośrednie przyznawane przez Spółkę Nabywcom dokumentowane są za pomocą wystawionych przez Spółkę zbiorczych not księgowych, które zawierają informacje wymagane dla dokumentu księgowego określone przepisami ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r., w tym m.in. odrębnie dla każdego przypadku udzielonego „rabatu pośredniego” dane: imię, nazwisko, Nabywcy, oznaczenie modelu nabytego telewizora, numer seryjny telewizora, nr konta na które wypłacono rabat, kwota rabatu.

Wnioskodawca zamierza prowadzić także w przyszłości akcje rabatowe oparte zasadniczo na przedstawionych powyżej regułach. Przyszłe, planowane akcje rabatowe w zależności od przyjętej strategii biznesowej obejmować będą opisany powyżej lub ewentualne inny asortyment towarów. Ponadto przy ich organizacji w sposób odmienny od przedstawionego powyżej mogą zostać uregulowane kwestie natury technicznej lub organizacyjnej. Spółka zastrzega jednak, że mechanizm planowanych akcji rabatowych będzie zbieżny z mechanizmem przedstawionym powyżej. Tak więc, „rabaty pośrednie” polegające na zwrocie części zapłaconej ceny udzielane będą nabywcom towarów na dalszych etapach łańcucha dostaw towarów (Nabywców) dystrybuowanych przez Spółkę. Również planowane akcje rabatowe oparte będą na mechanizmie typu „cash back”, czyli wypłaty przez Spółkę Nabywcom kwoty odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Nabywców Dealerom.

Ad. 1, 2 i 3

Wątpliwości Wnioskodawcy w kontekście przedstawionego wyżej opisu sprawy dotyczą uznania udzielonych przez Spółkę „rabatów pośrednich” Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowane poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom ceny za rabaty, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.) i opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) oraz czy w związku z ich udzieleniem Spółka była uprawniona (jest uprawniona) do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz będących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy Dealerów o wartość rabatów (opustów i obniżek cen) udzielonych Nabywcom.

Ponadto w związku ze zdarzeniem przyszłym dotyczącym planowanej akcji rabatowej opartej na zasadach zbieżnych z regułami wskazanymi w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca powziął wątpliwości w kwestii uznania rabatów tzw. „rabatów pośrednich” udzielonych przez Spółkę Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowane poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom ceny za opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.) i czy w związku z ich udzieleniem, Spółka będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów zrealizowanej na rzecz będących bezpośrednimi kontrahentami Wnioskodawcy Dealerów o wartość opustów i obniżek cen (rabatów) udzielonych Nabywcom.

W świetle powołanych wyżej definicji „bonifikaty” i „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Wnioskodawcę, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz Nabywców, ale zgodnie z mechanizmem prowadzonych akcji rabatowych udziela im rabatów w formie pieniężnej, co powoduje zwrot części ceny detalicznej towarów. Podstawowym warunkiem otrzymania kwoty „rabatu pośredniego” jest dokonanie zakupu określonego modelu oraz egzemplarza telewizora a następnie dokonanie czynności związanych z zakomunikowaniem Spółce przez Nabywcę woli otrzymania rabatu, co sprowadza się do zarejestrowania na zasadach określonych w odpowiednim, ogłoszonym przez Spółkę regulaminie akcji rabatowej, wniosku w sprawie wypłacenia rabatu. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca, zgodnie z przyjętymi zasadami udzielania tak rozumianych „rabatów pośrednich” nie stanowią one w żadnym wypadku wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności podjęte przez Nabywców towarów na rzecz Spółki. Nie jest to więc zapłata za jakiekolwiek usługi promocyjne lub inne usługi świadczone na rzecz Spółki. Tym samym, „rabaty pośrednie” udzielone Nabywcom przez Spółkę w ramach akcji rabatowych typu „cash back” stanowią rabaty, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W związku z tym, że termin „opustu” czy też „obniżki ceny” użyte przez ustawodawcę w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. odpowiadają w istocie użytemu pojęciu „rabatu” w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. zatem rabaty udzielone przez Spółkę Nabywcom niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki – tzw. „rabaty pośrednie” stanowić będą dla Spółki „opusty i obniżki cen”, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.

W przypadku kiedy Nabywca otrzyma zwrot części ceny zakupionego towaru, wówczas dla Wnioskodawcy i dla tego Nabywcy nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy Dealera, który zapłacił za towar i otrzymał cenę należną w pełnej wysokości. Podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego staje się Wnioskodawca, który dokonał sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzielił rabatu. Zatem Wnioskodawca w związku z udzieleniem tak rozumianych rabatów był uprawniony (jest uprawniony) do obniżenia podstawy opodatkowania VAT i kwoty podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży swoich towarów zarówno w okresie do końca 2013 r. jak i od 1 stycznia 2014 r.

Ponadto Wnioskodawca w związku ze zdarzeniem przyszłym dotyczącym planowanej akcji rabatowej opartej na zasadach zbieżnych z regułami wskazanymi w opisie stanu faktycznego, tzw. „rabatów pośrednich” udzielonych przez Spółkę Nabywcom (nabywcom detalicznym), niebędącym bezpośrednimi kontrahentami Spółki, zrealizowanych poprzez mechanizm wypłaty (zwrotu) przez Spółkę kwoty odpowiadającej części zapłaconej przez Nabywców Dealerom będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług z tytułu zrealizowanej sprzedaży towarów. Rabaty te stanowić będą opusty i obniżki cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.

W treści uzasadnienia własnego stanowiska Wnioskodawca wskazał, że jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania o wartość udzielonych przez Spółkę Nabywcom rabatów. Cała udzielona kwota rabatu powinna być traktowana dla celów podatku VAT przez Spółkę jako kwota brutto, obejmująca również kwotę podatku VAT.

Należy przypomnieć, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Z kolei w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, z wyjątkiem kwoty podatku.

W kontekście powołanych przepisów podstawę opodatkowania stanowi cała należność otrzymana od nabywcy lub osoby trzeciej z wyjątkiem kwoty podatku. Tym samym należy wskazać, że zarówno z regulacji obowiązujących do 31 grudnia 2013 r. jak i po tej dacie podstawę opodatkowania stanowi kwota należnej zapłaty bez kwoty należnego podatku.

W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca zauważył, że kwotą udzielonego rabatu będzie kwota brutto. Obejmuje ona również kwotę podatku VAT. Zatem wartość udzielonych rabatów uwzględnia łącznie podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego. W związku z tym, Wnioskodawca w celu obniżenia wartości wykazanej sprzedaży powinien uwzględnić całą wartość rabatu. Przy czym, odpowiednio powinien obniżyć podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży towarów oraz podatek należny od tej sprzedaży. Tak więc udzielony Nabywcom rabat obniża zarówno podstawę opodatkowania jak i podatek należny z tytułu sprzedaży towarów.

Ad. 4

Przedmiotem wątpliwości w kontekście przedstawionego opisu sprawy jest również, czy właściwym sposobem udokumentowania opisanych w przedmiotowym wniosku rabatów – tzw. „rabatów pośrednich” udzielonych Nabywcom, o których mowa w powyższym stanie faktycznym oraz stanie dotyczącym zdarzenia przyszłego będzie wystawienie przez Spółkę zbiorczej noty księgowej (uznaniowej), zawierającej odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości (w tym m.in. dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie przedmiotu transakcji, a także wartość rabatu/opustu i obniżki ceny).

Odnośnie dokumentowania opisanych w przedmiotowym wniosku rabatów - tzw. „rabatów pośrednich” udzielonych Nabywcom należy stwierdzić, że rzeczywisty obrót gospodarczy powinien mieć odzwierciedlenie w prowadzonej dokumentacji. Do obowiązków uczestników obrotu gospodarczego należy uwiarygodnienie dokonanych transakcji. Podmiot udzielający rabatu powinien posiadać dla celów dowodowych dokumenty świadczące o udzielonym rabacie na rzecz finalnego odbiorcy – w tym przypadku Nabywców. Posiadanie takich dokumentów jest warunkiem potwierdzającym prawo do obniżenia podatku należnego po stronie sprzedawcy.

W sytuacji kiedy rabat został przyznany przez podatnika stojącego na początku łańcucha dostaw ostatecznemu odbiorcy, nie zaś przez podmioty transakcji pośrednich lub też tym podmiotom, to podmioty te nie będą mogły wystawiać lub przyjmować faktur korygujących, gdyż w transakcjach przez nie wykonywanych nie dojdzie do zmiany ceny. Nie będzie również możliwe wystawienie faktury korygującej ostatecznemu odbiorcy, ponieważ między pierwszym sprzedawcą a tym odbiorcą nie dojdzie do żadnej dostawy.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów do wielu podmiotów (Dealerów) zajmujących się się handlem hurtowym oraz detalicznym na terytorium kraju a także za granicą. Dealerzy następnie dokonują sprzedaży na rzecz nabywców detalicznych (Nabywcy). Wnioskodawca nie dokonuje żadnych dostaw bezpośrednio na rzecz Nabywców. W ramach działań mających na celu wspieranie sprzedaży Spółka zastosowała i cyklicznie wdraża rozwiązanie zmierzające do efektywnego wsparcia sprzedaży własnej poprzez zwiększenie atrakcyjności cenowej oferty kierowanej przez Dealerów do nabywców detalicznych. Rozwiązanie to oparto na mechanizmie „cash back” tj. wypłaty przez Spółkę kwoty odpowiadającej części ceny zapłaconej przez Nabywców Dealerom lub inaczej „zwrotu części ceny detalicznej zakupu” zapłaconej przez Nabywców. W ramach opisanego mechanizmu prowadzonych akcji rabatowych Nabywcy mogą otrzymać określone kwotowo wypłaty środków pieniężnych za zakup określonych towarów w określonym czasie. Zatem w opisanej sytuacji pomiędzy Wnioskodawcą a Nabywcami nie dochodzi do dostawy. W konsekwencji, Wnioskodawca nie wystawił (wystawi) Nabywcom żadnej faktury.

Przepisy krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający rabatu na rzecz odbiorcy znajdującego się na dalszym etapie łańcucha dostaw może ten rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura korygująca. Wnioskodawca w przedstawionych okolicznościach nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej na rzecz danego Nabywcy, ze względu na to, że pomiędzy Spółką a Nabywcą nie nastąpiła bezpośrednia dostawa. Spółka nie wystawiła na rzecz Nabywcy żadnej faktury VAT, która po udzieleniu przez Spółkę rabatu (opustu i obniżki ceny) miałaby zostać skorygowana. Jednak żadne przepisy nie wskazują, że rabat przyznawany niebezpośrednim odbiorcom nie może być udokumentowany np. notą księgową także zbiorczo ujmującą zdarzenia gospodarcze do których się odnosi. Wobec tego Organ stwierdza, że w zaistniałej sytuacji Wnioskodawca zarówno w okresie do końca 2013 r. jak i od 1 stycznia 2014 r. udzielony rabat pośredni może udokumentować np. poprzez wystawienie zbiorczej noty księgowej (uznaniowej), zawierającej odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości (w tym m.in. dane identyfikujące Spółkę i Nabywcę, określenie przedmiotu transakcji, a także wartość rabatu/opustu i obniżki ceny).

Ad 5.

Kolejnym przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest moment uwzględnienia obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb podatku VAT.

Wnioskodawca nabędzie prawo do obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie zostanie wypłacony na rzecz Nabywcy rabat pieniężny - dzień przekazania kwoty przyznanego rabatu na rzecz Nabywcy. Jednakże, jak wykazano wyżej Wnioskodawca powinien posiadać stosowne dokumenty, które umożliwią precyzyjne określenie jego wysokości i okresu rozliczeniowego w jakim dokonano przekazania Nabywcy rabatu pieniężnego.

Należy zauważyć (co również przywołuje Wnioskodawca), że w wyroku NSA z dnia 13 kwietnia 2010 r. o sygn. akt I FSK 600/09 wskazano, że „Reasumując, przepis art. 29 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r.) należy interpretować w ten sposób, że udzielenie przez podatnika rabatu cenowego, nie bezpośredniemu jego kontrahentowi, lecz kolejnemu odbiorcy w łańcuchu dystrybucji jego towaru, stanowi dla tego podatnika podstawę do obniżenia swojego obrotu o kwotę udzielonego rabatu, jeżeli jest on udokumentowany dowodem księgowym w rozumieniu przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Nr 152, poz. 1223 ze zm.), np. notą księgową”.

Ponadto, na co również zwrócił uwagę Wnioskodawca, Sąd w wyroku NSA z dnia 15 stycznia 2009 r. o sygn. akt I FSK 1653/07 wskazał, że „niezasadna jest taka interpretacja, która uzależnia możliwość obniżenia obrotu wyłącznie od wystawienia faktury korygującej. Oznacza to, że udokumentowanie rabatu może nastąpić nie tylko przez wystawienie faktury korygującej, ale w każdy inny dopuszczalny sposób”.

Zatem warunkiem dokonania takiego zmniejszenia podstawy opodatkowania jest odpowiednie udokumentowanie takich rabatów. W konsekwencji należy uznać, że w rozpatrywanej sprawie wystawiona nota księgowa (także zbiorczo ujmująca zdarzenia gospodarcze) będzie dokumentem stanowiącym dowód udzielonego przez Wnioskodawcę Nabywcom rabatu pośredniego. Wnioskodawca w celu udokumentowania tego rabatu nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej. Nota stanowi więc dokument potwierdzający wysokość kwoty przyznanego rabatu i umożliwia precyzyjne określenie w jakim okresie rozliczeniowym dokonano jego przekazania Nabywcy. Zatem na podstawie posiadanych dokumentów Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie zostaną przekazane Nabywcom kwoty udzielonych rabatów pieniężnych. Wnioskodawca ma prawo dokonać obniżenia obrotu (wartości sprzedaży) w wyżej przedstawiony sposób zarówno w okresie do końca 2013 r. jak i od 1 stycznia 2014 r.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Na mocy z art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego ( § 2 tego artykułu).

Niniejszy wniosek dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z uwagi na fakt, że Strona w dniu 6 marca 2014 r. dokonała opłaty tytułem wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w wysokości 200 zł różnica w kwocie 120 zł zostanie zwrócona zgodnie z 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.