Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPP4/443-817/14-2/MK
z 29 stycznia 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, za który należy wykazać faktury korygujące – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, za który należy wykazać faktury korygujące.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny

Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży blach dachowych różnego rodzaju. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży na rzecz kontrahentów posiadających status podatników podatku od towarów i usług, jak również dla rzecz osób nie będących czynnymi podatnikami VAT. Od 1 października na mocy ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług został rozszerzony katalog towarów objętych tzw. „odwrotnym obciążeniem” o dodatkowe towary z grupy tzw. złomu i niektórych innych odpadów oraz szeroką grupę wyrobów stalowych. Spowodowało to dla spółki konieczność wystawania faktur w ramach ww. procedur. Ponieważ trudno było ocenić, czy sprzedawane przez Spółkę towary na pewno znajdują się w załączniku 11 ustawy o VAT, dlatego Spółka wystąpiła do GUS z prośbą o klasyfikacje towarów. W kwietniu 2014 r. GUS wydał interpretację (w załączeniu) w której stwierdził, że PKD niektórych z towarów oferowanych przez Spółkę, znajduje się w załączniku 11. W związku z tym, że do momentu wydania interpretacji GUS Spółka sprzedawała te towary ze stawką 23% , po uzyskaniu interpretacji Wnioskodawca dokonał korekty niektórych faktur sprzedażowych (nastąpiło to w kwietniu 2014 r). Korekta polegała na zmianie stawki 23% na „odwrotne obciążenie”. Przedmiotowe korekty nie spowodowały zmiany podstawy opodatkowania. Mimo, iż faktury korygujące zostały wystawione w miesiącu kwietniu, ich rozliczenie następowało w miesiącu uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta. Do dnia dzisiejszego Spółka nie otrzymała wszystkich potwierdzeń odbioru, w związku z czym wystawione, a nie potwierdzone faktury korygujące nie zostały uwzględnione w żadnej ze złożonych w US deklaracji VAT (na potwierdzenie odbioru Spółka czeka już kilka miesięcy).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Kiedy ująć w rejestrze i deklaracji VAT fakturę korygującą? Czy w deklaracji sporządzanej za miesiąc w którym została wystawiona faktura korygująca czy w miesiącu uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta? Czy spółka musi wstrzymać się z wykazaniem faktury korygującej do momentu uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta?

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. sytuacji mamy do czynienia z przeniesieniem obowiązku rozliczenia VAT z tytułu dostawy towaru wskazanego w załączniku 11 na jego nabywcę, który staje się również podmiotem uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Dostawca zaś jest zwolniony z obowiązku wykazywania podatku należnego w deklaracji VAT. Na niektórych fakturach wystawionych w październiku 2013 roku wskazano błędnie stawkę podatku VAT (23%) zamiast odwrotnego obciążenia. Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub jakiejkolwiek innej pozycji faktury podatnik wystawia fakturę korygującą. Dostawę towaru udokumentowały faktury wystawione na zasadach ogólnych, zamiast w ramach szczególnej procedury. Na fakturze pierwotnej sprzedawca wykazał kwotę podatku, chociaż nie powinna ona być wykazana z racji mechanizmu odwrotnego obciążenia. W konsekwencji w omawianej sytuacji nie zaistniało żadne zdarzenie powodujące zmniejszenie podstawy opodatkowania obligujące do dokonania korekty w trybie art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, tj. w miesiącu odebrania faktury korygującej przez nabywcę - wykazano stawkę 23% zamiast odwrotnego obniżenia, wówczas zasadne jest rozliczenie faktury korygującej w miesiącu jej wystawienia przez sprzedawcę - nie czekając na potwierdzenie odbioru od nabywcy ponieważ zaistniały realne przesłanki uprawniające do skorzystania z procedury odwrotnego obciążenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Należy zauważyć, że przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi więc warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi sprzedaż blach dachowych różnego rodzaju. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 października na mocy ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług został rozszerzony katalog towarów objętych tzw. „odwrotnym obciążeniem” o dodatkowe towary z grupy tzw. złomu i niektórych innych odpadów oraz szeroką grupę wyrobów stalowych. Spowodowało to dla spółki konieczność wystawania faktur w ramach ww. procedur. Ponieważ trudno było ocenić, czy sprzedawane przez Spółkę towary na pewno znajdują się w załączniku 11 ustawy o VAT, dlatego Spółka wystąpiła do GUS z prośbą o klasyfikacje towarów. W kwietniu 2014 r. GUS wydał interpretację (w załączeniu) w której stwierdził, że PKD niektórych z towarów oferowanych przez Spółkę, znajduje się w załączniku 11. W związku z tym, że do momentu wydania interpretacji GUS Spółka sprzedawała te towary ze stawką 23% , po uzyskaniu interpretacji Wnioskodawca dokonał korekty niektórych faktur sprzedażowych (nastąpiło to w kwietniu 2014 r). Korekta polegała na zmianie stawki 23% na „odwrotne obciążenie”. Przedmiotowe korekty nie spowodowały zmiany podstawy opodatkowania. Mimo, iż faktury korygujące zostały wystawione w miesiącu kwietniu, ich rozliczenie następowało w miesiącu uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta. Do dnia dzisiejszego Spółka nie otrzymała wszystkich potwierdzeń odbioru, w związku z czym wystawione, a nie potwierdzone faktury korygujące nie zostały uwzględnione w żadnej ze złożonych w US deklaracji VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2. nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
3. dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.
   
   

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 pkt 1 cyt. ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.

Jak wynika z art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Na mocy art. 29a ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:

1. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2. dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowe- go, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;
4. gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.
   
   

Z kolei w myśl art. 29a ust. 16 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt 4.

Natomiast, w kwestii wystawienia faktury należy zauważyć, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna m.in. zawierać: (…)