Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-46/12-2/MS
z 25 kwietnia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-46/12-2/MS
Data
2012.04.25
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Ordynacja podatkowa --> Zobowiązania podatkowe --> Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych --> Wstąpienie w prawa i obowiązki
Słowa kluczowe
koszt
przychód
zeznanie roczne
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca ma obowiązek wykazania w swoim zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2011 przychody i koszty Spółki przyporządkowane do ZCP od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia podziału Spółki i wydzielenia ZCP?
Wniosek ORD-IN 566 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2012 r. (data wpływu 20.01.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2011 Wnioskodawcy przychodów i kosztów przyporządkowanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia podziału Spółki, tj. wydzielenia ZCP – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.01.2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2011 Wnioskodawcy przychodów i kosztów przyporządkowanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia podziału Spółki , tj. wydzielenia ZCP. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W wyniku podziału innej spółki kapitałowej (dalej: Spółka) w grudniu 2011r. doszło do przeniesienia do E. spółka z o.o. (dalej: Wnioskodawca) zorganizowanej części przedsiębiorstwa — działu „Deweloper” (dalej: Dział Deweloper lub ZCP). Do zadań przeniesionego działu należało m.in.:
Do zadań pozostającego w Spółce — działu inwestycje (dalej: Dział inwestycje):
Dział pozostający w Spółce jako zajmujący się wstępną fazą projektów deweloperskich (planowanie inwestycji oraz pozyskiwanie źródeł finansowania) przed podziałem Spółki w praktyce osiągał więc bardzo niskie przychody (lub też nie osiągał ich wcale). Dział Deweloper, jako finalizujący projekty deweloperskie, rozpoznawał natomiast zdecydowaną większość przychodów osiąganych przez Spółkę. W rzeczywistości przychód ewidencjonowany przez ZCP stanowił jednak efekt działalności obu działów (Dział Inwestycje, który pozostał w Spółce pełnił swego rodzaju rolę podwykonawcy wobec ZCP). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca ma obowiązek wykazania w swoim zeznaniu rocznym CIT-8 za rok 2011 przychody i koszty Spółki przyporządkowane do ZCP od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia podziału Spółki i wydzielenia ZCP... Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał obowiązku uwzględnić w swoim rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2011, przychodów i kosztów wykazanych przez ZCP do dnia podziału Spółki. Przychody i koszty powinny zostać rozliczone przez Spółkę podlegającą podziałowi. Przedmiotem sukcesji będą natomiast przychody i kosztów nierozliczone przez Spółkę przed dniem podziału. Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) — dalej: OrdPod - osoby prawne przejmujące oraz osoby prawne powstałe w wyniku podziału, wstępują z dniem podziału lub wydzielenia we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 OrdPod). Ponieważ przeniesiony na Wnioskodawcę ZCP oraz dział pozostający w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Wnioskodawca wstąpi więc we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki związane ze składnikami majątku wchodzącymi w skład ZCP. Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie rozliczenia dochodu i wynikającego z niego podatku dochodowego nie można mówić o prawach i obowiązkach pozostających w związku z konkretnymi składnikami majątku. Podatek dochodowy nie jest bowiem podatkiem wynikającym z faktu posiadania konkretnych składników majątku (jak to ma miejsce np. w przypadku podatku od nieruchomości czy podatku od środków transportowych). Obowiązek zapłaty tego podatku wynika z powstania dochodu na który składa się działalności całej jednostki. Fakt wykazania określonego dochodu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie oznacza, że taki dochód jest wyłącznie — efektem jego działalności. W stanie taktycznym przedstawionym we wniosku, ZCP, jako podmiot finalizujący projekty deweloperskie, był w praktyce beneficjentem działalności całej Spółki. Dział Inwestycje pełnił wobec Działu Deweloper rolę usługową. Odbiorcą usług Działu Inwestycje był więc wyłącznie „klient wewnętrzny”, co powodowało, iż dział ten nie wykazywał formalnie przychodu (lub też przychód ten miał poziom minimalny i nie wynikał z podstawowej działalności Działu Inwestycje). Korzyści wynikające z działalności Działu Inwestycje uwidaczniały się więc dopiero w fakturach wystawionych przez Spółkę przy finalizacji projektów deweloperskich, za którą odpowiadał Dział Deweloper (i to w tym dziale wykazywany był przychód z tego tytułu). Przy tak ukształtowanej strukturze Spółki nie można więc mówić, iż w zakresie podatku dochodowego istnieje obowiązek podatkowy związany ze składnikami majątku wchodzącymi w skład Działu Deweloper, który w wyniku podziału Spółki przechodzi na Wnioskodawcę. Nie można więc również uznać, iż sukcesji podatkowej podlega dochód oraz wynikający z niego obowiązek zapłaty podatku wykazany przez Dział Deweloper. Dochód ten powinien zostać ujęty przez Spółkę i rozliczony jako wynik działalności wszystkich jej działów (tj. zarówno Działu Deweloper jak i Działu Inwestycje). Sukcesji w zakresie podatku dochodowego, o której mowa w art. 93c OrdPod, mogą podlegać wyłącznie prawa i obowiązki związane z konkretnymi składnikami majątku ZCP (przykładowo Wnioskodawca będzie więc miał obowiązek kontynuacji zasad amortyzacji podatkowej przyjętych przez Spółkę do składników majątku ZCP). Gdyby nawet uznać, iż prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego można przypisać do konkretnych składników majątku przypisanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa należałoby uznać, iż w wyniku podziału przez wydzielenie sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które wynikając ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych (przychód i koszt). Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c § 1 OrdPod, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki pozostające w związku z przydzielonymi Spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi Spółce przejmującej składnikami majątku. Nie mogą być więc przedmiotem sukcesji podatkowej prawa i obowiązki, które pozostawały w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. Jeżeli więc przychody oraz koszty dotyczące działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstały do dnia wydzielenia i zostały rozpoznane przez dzieloną spółkę, prawa i obowiązki dotyczące rozliczenia takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c OrdPod. Stanowisko powyższe potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku uwzględnić w swoim rozliczeniu podatku dochodowego przychodów i kosztów wykazanych przez ZCP do dnia podziału Spółki. Przychody i koszty powinny zostać rozliczone przez Spółkę podlegającą podziałowi. Przedmiotem sukcesji będą natomiast przychody i kosztów nierozliczone przed dniem podziału. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.