Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4514-496/15-2/LS
z 18 stycznia 2016 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki kapitałowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki kapitałowej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
- Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Wnioskodawca lub Spółka], polskim rezydentem podatkowym.
- Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki mają zostać pokryte wkładem pieniężnym, przy czym przystępować do Spółki będzie nowy podmiot, niebędący dotychczas wspólnikiem Spółki.
- Wartość wkładu pieniężnego będzie przewyższać wartość nominalną obejmowanych w zamian udziałów. W części przewyższającej wartość nominalną obejmowanych udziałów, wartość wkładu pieniężnego zostanie przekazana zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) [dalej: KSH] na kapitał zapasowy Spółki (tzw. agio).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy opodatkowaniu pcc podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, natomiast wartość wkładu pieniężnego przekraczająca wartość nominalną udziałów, przekazana ńa kapitał zapasowy, zgodnie z zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 KSH nie podlega opodatkowaniu pcc?
Zdaniem Wnioskodawcy,
- Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu pcc podlega podwyższenie wartości kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. Innymi słowy, podstawę opodatkowania pcc stanowi wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony nominał kapitału zakładowego, pomniejszony o wydatki wymienione w art. 6 ust. 9 upcc. Wartość nadwyżka, tzw. agio przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podwyższała podstawy do obliczenia pcc.
- Art. 1 ust. 1 upcc zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 upcc, pcc podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
- W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy według art. 1 ust. 3 pkt 2 upcc uważa się przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
- Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) upcc, podstawę opodatkowania pcc przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 upcc stawka pcc od umowy spółki wynosi 0,5%.
- Kapitał zakładowy jest pojęciem, którym posługuje się KSH. W związku z brakiem odmiennej definicji kapitału zakładowego na potrzeby przepisów podatkowych, należy uznać, że pojęcie to ma takie samo znaczenie jak to, które zostało mu nadane w KSH. Kapitał zakładowy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością odpowiada łącznej wartości nominalnej udziałów objętych przez udziałowców tej spółki.
- Artykuł 154 § 3 KSH stanowi, iż udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. KSH dopuszcza natomiast możliwość obejmowania udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów. W takiej sytuacji nadwyżka wartości wniesionego wkładu (ceny za obejmowane udziały) ponad wartość nominalną udziałów - stanowiąca tzw. agio emisyjne (premię emisyjną) - jest przekazywana na kapitał zapasowy spółki (art. 154 § 3 zd. 2 KSH).
- W związku z powyższym, także w sytuacji, gdy część wartości wkładów wnoszonych w zamian za obejmowane udziały jest przeznaczana na poczet kapitału zapasowego, podstawą opodatkowania pcc będzie wyłącznie wartość, o jaką został podwyższony kapitał zakładowy Spółki. Wartość wkładu na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego pozostaje bez znaczenia dla opodatkowania pcc.
- Podobny pogląd wyraził m.in.:
- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 2 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-6/15/DP;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 1 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-5/15/DP;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 30 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-21/15/MZ;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 19 lipca 2012 r. sygn. IPPB2/436-278/12-2/AF;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 24 sierpnia 2011 r. sygn. IPPB2/436-270/11-2/AF;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 27 października 2011 r. sygn. IPPB2/436-462/11-2/MZ;
- Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 9 grudnia 2011 r. sygn. IPPB2/436-429/11-2/MK1
- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 2 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-6/15/DP;
- Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż opodatkowaniu pcc podlega wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki. Nie podlega pcc wartość wkładów przekraczająca wartość nominalną udziałów, przekazana zgodnie z art. 154 § 3 KSH na kapitał zapasowy Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Z kolei za zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Przez spółkę kapitałową należy rozumieć wskazaną w art. 1a pkt 2 ustawy spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Przytoczony przepis jest niewątpliwie konsekwencją uregulowania zawartego art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, stąd też do ustalenia podstawy w niniejszej sprawie przyjąć należy – wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Zgodnie z art. 6 ust. 9 cyt. ustawy od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:
- kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
- opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
- opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.
Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki mają zostać pokryte wkładem pieniężnym, przy czym przystępować do Spółki będzie nowy podmiot, niebędący dotychczas wspólnikiem Spółki. Wartość wkładu pieniężnego będzie przewyższać wartość nominalną obejmowanych w zamian udziałów. W części przewyższającej wartość nominalną obejmowanych udziałów, wartość wkładu pieniężnego zostanie przekazana zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) [dalej: KSH] na kapitał zapasowy Spółki (tzw. agio).
W związku z powyższym stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła wartość wkładów przekazanych na podwyższenie kapitału zakładowego, przy czym podstawa opodatkowania będzie pomniejszona o wydatki, o których mowa w art. 6 ust. 9 cytowanej ustawy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.