Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP3-2.4011.110.2017.2.MG
z 9 czerwca 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2017 r. (data wpływu 21 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2017 r. (data wpływu 31 marca 2017 r.) oraz pismem z dnia 5 czerwca 2017 r. na wezwanie tut. organu z dnia 25 maja 2017 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.110.2017.1.MG (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą zysku wypracowanego przez Wspólnika 1 w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem w spółkę kapitałową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą zysku wypracowanego przez Wspólnika 1 w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem w spółkę kapitałową.

Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne, w związku z czym organ podatkowy pismem z dnia 25 maja 2017 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.110.2017.1.MG wezwał Wnioskodawce do jego uzupełnienie poprzez:

Wyjaśnienie, czy złożony wniosek ma być rozpatrzony także w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, na co wskazuje treść wniosku, czy też tylko wyłącznie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ we wniosku ORD-IN w części A formularza „Zakres i cel złożenia wniosku” A.1. „Rodzaj sprawy” - zaznaczono tylko poz. 4 Podatek dochodowy od osób prawnych i uiszczono opłatę w wysokości 40 zł odpowiadającą jednemu zdarzeniu przyszłemu przedstawionemu we wniosku.

W sytuacji gdy wniosek ma dotyczyć także ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ podatkowy prosi o uiszczenie dodatkowej opłaty w kwocie 40 zł.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) posiada siedzibę w Polsce oraz podlega w tym kraju tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka powstała w 2013 r. z przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej wykonywanej we własnym imieniu przez przedsiębiorcę na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Działalność).

Aktualnie Spółka posiada dwóch wspólników:

1. Wspólnik 1 - osoba fizyczna, wspólnik, który prowadził w przeszłości Działalność, który w związku z rozwojem przedsiębiorstwa zdecydował w 2013 r. o przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - w Spółkę, na zasadach określonych w art. 551 § 5 oraz art. 584 (1-13) kodeksu spółek handlowych.
   
2. Wspólnik 2 - osoba prawna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
   
   

W bilansie Działalności przygotowanym przez Wspólnika 1 na dzień poprzedzający dzień dokonania przekształcenia Działalności w Spółkę wystąpił kapitał zapasowy oraz zysk wypracowany od początku roku podatkowego, w którym nastąpiło przekształcenie do momentu przekształcenia. Kapitał zapasowy Działalności stanowił zysk wypracowany w poprzednich latach przez Wspólnika 1 i pozostawiony przez Niego w Działalności. Nie został on przed przekształceniem Działalności w Spółkę przekazany na indywidualne konto Wspólnika 1.

W następstwie przekształcenia wypracowany zysk przez Wspólnika 1 w ramach prowadzonej przez Niego Działalności stał się częścią kapitałów własnych Spółki (tj. kapitału zapasowego).

Do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę Wspólnik 1 na bieżąco opodatkowywał swoje dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i zgodnie z ustawą o podatku od osób fizycznych przekazywał podatek dochodowy do właściwego urzędu skarbowego.

Wspólnik 1 i Wspólnik 2 rozważają wypłatę kapitału zapasowego Spółki do Wspólnika 1 i Wspólnika 2, zgodnie z przysługującymi im udziałami w Spółce, w skutek czego kapitał zapasowy Spółki ulegnie obniżeniu.

Wypłata zysków nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na zgromadzeniu zwyczajnym wspólników, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki i zbadaniu go przez biegłego rewidenta.

Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana kwota będzie stanowiła tylko i wyłącznie zyski wypracowane przez Wspólnika 1 w ramach uprzednio prowadzonej przez Niego Działalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka w przypadku wypłaty Wspólnikowi 1 oraz Wspólnikowi 2 zysków z kapitału zapasowego, wypracowanych w ramach Działalności Wspólnika 1, jest zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%?

Interpretacja indywidualna wydana została w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 1, do wysokości zysków wypracowanych przez Niego w ramach prowadzonej Działalności, które zostały przekazane w związku z przekształceniem Działalności w Spółkę, na kapitał zapasowy Spółki, natomiast będzie miała taki obowiązek w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 2.

W związku z powyższym w przypadku wypłaty opisanych w zdarzeniu przyszłym zysków Wspólnikowi 1 Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku, sporządzenia deklaracji PIT-8A i przekazania ich do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.

W przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2 Spółka jako płatnik podatku dochodowego będzie zobowiązana do pobrania podatku, jego wpłaty, sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika informacji o wysokości pobranego podatku w formie deklaracji CIT-6R.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2, przekazana kwota będzie stanowiła, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o CIT, dla Wspólnika 2 przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, w przypadku wypłaty Wspólnikowi 1 kwot odpowiadających części zysku wypracowanego przez Niego w Działalności, tj. do dnia przekształcenia, poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki, nie wypłaci swojego wypracowanego zysku a zysk wypracowany przed przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zysk wypłacony do Wspólnika 1, do wysokości osiągniętego przez Niego zysku w Działalności, nie będzie stanowił dla Niego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Faktycznie będą to dla Niego bowiem środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem Działalności w Spółkę, które podlegały wcześniej (na bieżąco w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychód (dochód) nie powstanie w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową (przekształconą) środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, ponieważ w takim przypadku udziałowcowi spółki kapitałowej - Wspólnikowi 1 wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Spółki, pobranie i uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez Wspólnika 1 zysku do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę, spowoduje, że faktyczna wypłata (postawienie do dyspozycji) przedmiotowych kwot (tj. kwot pochodzących z niepodzielonego zysku, który został już opodatkowany w ramach Działalności) nie będzie neutralna podatkowo.

Charakter środków pieniężnych skumulowanych przez Wspólnika 1, jako przedsiębiorcę przekształcanego, jako zysk niepodzielony Działalności nie powinien się zmienić w momencie przekształcenia Działalności w Spółkę. W związku z faktem, że dochód osiągnięty do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę został już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu.

Wypłata kwot, odpowiadających zyskom wypracowanym przez Wspólnika 1 nastąpi już z majątku Spółki jako następcy prawnego przedsiębiorcy. Realizacja wypłaty nastąpi po ewentualnym podjęciu przez zgromadzenie wspólników spółki przekształconej uchwały o odpowiednim obniżeniu kapitału.

Spółka pragnie zauważyć, że ustawa o CIT, w szczególności art. 10 ust. 1, art. 22 ust. 1 oraz art. 26 tej ustawy, nie wskazuje, aby podjęcie uchwały o dokonaniu wypłaty lub sama wypłata przez spółkę powstałą z przekształcenia, kwot odpowiadających całości lub części zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w drodze obniżenia kapitału spółki przekształconej, stanowiły zdarzenie skutkujące powstaniem dochodu po stronie Wspólnika 1 i obowiązkiem rozliczenia podatku przez Spółkę jako płatnika.

Brak powstania przychodu (dochodu) z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształconego w spółkę kapitałową przez tę spółkę znajduje swoje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, przykładowo:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2016 r., sygn. 1061-IPTPB3.4511.285.2016.1.PM
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 lutego 2016 r., sygn. IBPB-1-1/4511-724/15/ESZ
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2016 r., sygn. IBPB-2-2/4511-757/15/AK
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2015 r., sygn. IBPBI/1/415-1525/14/SK
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 maja 2015 r., sygn. ILPB1/4511-1-279/15-2/AMN
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-994/14/AB
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1009/14/KB
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 października 2013 r., sygn. IPPB1/415-734/13-2/KS
• interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 września 2011 r., sygn. IBPBII/2/415-733/11/AK
  
  

W konsekwencji powyższego zdaniem Spółki nie będzie ona zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 1, do wysokości zysków wypracowanych przez Niego w ramach prowadzonej Działalności, które zostały przekazane w związku z przekształceniem Działalności w Spółkę, na kapitał zapasowy Spółki, natomiast będzie miała taki obowiązek w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 2.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 24 marca 2017 r. (data wpływu 31 marca 2017 r.) Spółka doprecyzowała, że Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 1, do wysokości zysków wypracowanych przez Niego w ramach prowadzonej Działalności, które zostały przekazane w związku z przekształceniem Działalności w Spółkę, na kapitał zapasowy Spółki, natomiast będzie miała taki obowiązek w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 2.

Stanowisko to znajduje swoje potwierdzenie także w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPB2.4511.45.2017.1.AF otrzymanej przez Wspólnika 1.

Organ w wydanej interpretacji uznał stanowisko Wspólnika 1 w całości za prawidłowe (Wspólnik 1 nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego w związku z otrzymaniem od Spółki kwoty zysków osiągniętych przez niego w ramach prowadzonej Działalności. Wypłata ta będzie dla Wspólnika 1 neutralna podatkowo) oraz odstąpił od uzasadnienia prawnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.; dalej: K.s.h.), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r., poz. 672, 675 i 983) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową.).

Jak stanowi art. 5842 § 1 K.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 5842 § 2 K.s.h.).

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 3 K.s.h.).

Jednocześnie, art. 5844 K.s.h. stanowi, że do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.). W 2013 r. w ustawie tej wprowadzono zmiany, poprzez dodanie art. 93a § 4, w myśl którego - jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Wobec powyższego, od dnia 1 stycznia 2013 r. (w zakresie objętym wnioskiem), sukcesja praw na gruncie prawa podatkowego wynika wprost z cytowanego powyżej art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.

Analizując konsekwencje podatkowe dotyczące skutków podatkowych obniżenia kapitału zapasowego w spółce kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.).

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na podatników osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, obowiązki w zakresie obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy). Zatem podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, ma obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego od uzyskanego dochodu zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podatnicy opodatkowują na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

Zauważyć należy, że faktycznie będą to środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem przez przedsiębiorcę prowadzącego pozarolniczą działalności gospodarczą, które podlegały przez niego wcześniej (na bieżąco w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód (dochód) nie powstanie w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, ponieważ w takim przypadku udziałowcowi spółki kapitałowej wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Dochód z działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być więc opodatkowany na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dokonanie przez Spółkę na rzecz wspólnika będącego osobą fizyczną - udziałowca Spółki, wypłaty środków odpowiadających zyskowi wypracowanemu przez tę osobę fizyczną do dnia przekształcenia, poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania przez Spółkę uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku wypłaty przez Spółkę Wspólnikowi 1 zysków z kapitału zapasowego, do wysokości zysków wypracowanych przez Wspólnika 1 w ramach prowadzonej Działalności Wspólnika 1, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego. Wypłata będzie dla Wspólnika 1 neutralna podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.