Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT2-2.4011.280.2019.2.ENB
z 14 października 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 26 lipca 2019 r.), uzupełnionym w dniu 7 października 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z rachunku głównego oraz wypłaty środków pieniężnych z rachunku IKE - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 października 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z rachunku głównego i z rachunku IKE.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 30 grudnia 1996 r. zawarła z Towarzystwem Ubezpieczeniowym (…) w …. umowę główną ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym. Ubezpieczająca wywiązywała się z obowiązku opłacania składki całkowitej, natomiast Ubezpieczyciel wywiązał się z obowiązku alokacji każdej regularnej składki zgodnie z zasadami określonymi w art. 23 Ogólnych warunków ubezpieczenia z funduszem inwestycyjnym oraz załącznikiem do ogólnych warunków ubezpieczenia. Dokumenty te zostały doręczone Wnioskodawczyni. Następnie Wnioskodawczyni zawarła w dniu 28 grudnia 2004 r., z mocą obowiązującą od 31 grudnia 2004 r. umowę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym (…) w ... w zakresie indywidualnego konta emerytalnego (dalej jako: „IKE”). Podpisała również 22 grudnia 2004 r. dokument zawierający ogólne informacje o IKE do umów ubezpieczenia, w którym jako jedną z podstawowych korzyści z posiadania IKE jest zwolnienie zgromadzonych oszczędności od podatku od dochodów kapitałowych, który wynosi 19 %.

Na wniosek złożony przez Wnioskodawczynię, dnia 29 stycznia 2019 r., została rozwiązana umowa ubezpieczenia.

Ubezpieczyciel w piśmie z dnia 3 lutego 2019 r. przedstawił oszczędzającej szczegółowe informacje dotyczące wypłaty związanej z rozwiązaniem umowy. Z informacji tych wynika, że rozliczono wypłaty w sposób następujący:

• rachunek główny: wartość jednostek uczestnictwa (zł) – 45.145,53, dochód z tytułu inwestowania składki podlegający opodatkowaniu (zł) – 8.777, pobrany podatek dochodowy (zł) – 1.668, wartość wykupu (zł) – 43.477,53;
• rachunek IKE: wartość jednostek uczestnictwa (zł) – 36.491,33, dochód z tytułu inwestowania składki (zł) – 4.472, pobrany podatek dochodowy (zł) - 850, kwota do wypłaty (zł) – 35.641,33.

Jednocześnie w tym piśmie Ubezpieczyciel zawarł informację, że od dochodu oszczędzającego na rachunku głównym i na rachunku IKE z tytułu wypłaty środków, pobierany jest 19 % zryczałtowany podatek dochodowy (zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z dyspozycją Wnioskodawczyni, na jej konto została przekazana kwota 79.118,86 zł. Natomiast kwota pobranego podatku dochodowego wyniosła 2.518 zł. Wnioskodawczyni w dacie zawarcia umowy ubezpieczenia sprawowała urząd sędziego Sądu Rejonowego. Natomiast w dacie rozwiązania umowy ubezpieczenia i wypłaty środków, pozostawała w stanie spoczynku. Została bowiem przeniesiona w stan spoczynku z dniem 1 czerwca 2018 r., na jej wniosek w związku z ukończeniem wieku 55 lat.

Ponadto w przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wyjaśniła, że wypłata środków z IKE nastąpiła na zasadach określonych w art. 34 ust. l pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. z 2016 r., poz. l776, z późn. zm.), tj. na wniosek Wnioskodawczyni po ukończeniu przez Nią 55 roku życia i nabyciu uprawnień emerytalnych. Wnioskodawczyni dokonywała wpłat na IKE co najmniej w pięciu dowolnych latach kalendarzowych oraz dokonała ponad połowy wartości wpłat nie później niż na 5 lat przed dniem złożenia wniosku o dokonanie wypłaty. Środki na IKE nie były przeniesione z programu emerytalnego, a Wnioskodawczyni gromadziła oszczędności tylko na jednym indywidualnym koncie emerytalnym (nie gromadziła oszczędności na innym indywidualnym koncie emerytalnym).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy wypłata środków pieniężnych z rachunku głównego na rzecz Wnioskodawczyni, po osiągnięciu przez nią odpowiedniego wieku i przejściu w stan spoczynku, przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe (…) w ... będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy wypłata środków pieniężnych z rachunku IKE na rzecz Wnioskodawczyni po osiągnięciu przez nią odpowiedniego wieku i przejściu w stan spoczynku, przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe (…) w ... będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłata środków pieniężnych z rachunku głównego po osiągnięciu przez nią odpowiedniego wieku i przejściu w stan spoczynku, przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe (…) w ... nie będzie zwolniona z opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosownie do art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.of., płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Według art. 30a ust. 1 pkt 5 i 5a) u.p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, od dochodu z tytułu umów ubezpieczenia, o którym mowa w art. 24 ust. 15a.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

W związku z treścią przywołanego przepisu należy stwierdzić, że - ze względu na stan faktyczny przedstawiony we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej - regulacja zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.d.o.f. nie ma znaczenia w niniejszej sprawie. Natomiast jeśli chodzi o regulację z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.p.d.o.f., to odwołanie do art. 24 ust. 15a, dotyczącego dochodów z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie na określonych warunkach, dodane zostało w tym przepisie od 18 października 2014 r. z mocy art. 2 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328), a art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.p.d.o.f. z uwzględnieniem tej regulacji ma zastosowanie do dochodów opisanych w art. 10 ust. 1 i 2 powołanej ustawy zmieniającej.

Czyniąc rozważania do art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b w związku z art. 24 ust. 15 u.p.d.o.f., należy wskazać, że ten drugi przepis stanowi, że dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Zatem, łączna interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.p.d.o.f. z art. 24 ust. 15 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem tych kwot świadczeń, które są wynikiem inwestowania składki ubezpieczeniowej w fundusze kapitałowe, i stanowią różnicę między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą wpłaconych składek, które przekazane zostały na fundusz kapitałowy.

Z opisu rachunku głównego wynika, że dochód z tytułu inwestowania składki wynosi 8.777 zł, zaś pobrany podatek dochodowy 1668 zł. Zatem świadczenie dotyczące części inwestycyjnej składki – 8.777 zł nie będzie podlegać zwolnieniu podatkowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Wnioskodawczyni w tej kwocie uzyskała dochód, o jakim mowa w art. 24 ust. 15 u.p.d.o.f.

Wobec powyższego, nie znajduje w przedmiotowej sprawie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) u.p.d.o.f. regulujący zwolnienie od podatku dochodowego kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Tylko wówczas gdy nie dojdzie do powstania dochodu w części inwestycyjnej składki, to wypłacone środki na skutek dokonania przez ubezpieczającego wykupu częściowego lub całościowego z polisy będą podlegały zwolnieniu wynikającemu z przywołanego wyżej przepisu u.p.d.o.f.

Zatem podatek dochodowy w kwocie 1.668 zł od dochodu z tytułu inwestowania składki wynoszącego 8.777 zł, został pobrany prawidłowo.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni, wypłata środków pieniężnych z rachunku IKE na jej rzecz po osiągnięciu przez nią odpowiedniego wieku i przejściu w stan spoczynku, przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe (…) w ... będzie zwolniona z opodatkowania 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosownie do art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.of., płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a. 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10. 12 i 21.

Według art. 30a ust. 1 pkt 5 i 5a u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych; od dochodu z tytułu umów ubezpieczenia, o którym mowa w art. 24 ust. 15a.

Stosownie do art. 5a pkt 14 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 58a u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego.

Aby szczegółowo odnieść się do ww. zwolnienia, należy przeanalizować także przepisy ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1205 z późn. zm.), dalej: „u.i.k.e”. Warunki wypłaty środków z rachunku IKE (wyodrębniony rachunek jednostek uczestnictwa, utworzony dla umowy głównej, na którym może gromadzić środki tylko jeden oszczędzający), zostały określone w art. 16 załącznika do ogólnych warunków ubezpieczenia OWU/IKE1/2/2008 i są one tożsame z treścią art. 34 ust. 1 pkt 1 u.i.k.e.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 30a ust. 1 ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a m. in. od:

• dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (pkt 5);
• dochodu z tytułu umów ubezpieczenia, o którym mowa w art. 24 ust. 15a (pkt 5a);
• dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie (pkt 10).

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jednakże w myśl, art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 15 ww. ustawy, dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Natomiast dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:

1. ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
2. równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik

• jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń (art. 24 ust. 15a ustawy).

Zatem w przypadku otrzymania świadczenia w postaci zysku z polisy ubezpieczeniowej, opodatkowaniu podlega dochód, rozumiany jako różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a odpowiednio: sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy lub sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 30 grudnia 1996 r. zawarła z Towarzystwem Ubezpieczeniowym (…) w ... umowę główną ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym. Ubezpieczająca wywiązywała się z obowiązku opłacania składki całkowitej, natomiast Ubezpieczyciel wywiązał się z obowiązku alokacji każdej regularnej składki zgodnie z zasadami określonymi w art. 23 Ogólnych warunków ubezpieczenia z funduszem inwestycyjnym oraz załącznikiem do ogólnych warunków ubezpieczenia. Dokumenty te zostały doręczone Wnioskodawczyni. Następnie Wnioskodawczyni zawarła w dniu 28 grudnia 2004 r., z mocą obowiązującą od 31 grudnia 2004 r. umowę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym (…) w ... w zakresie indywidualnego konta emerytalnego (dalej jako: „IKE”). Podpisała również 22 grudnia 2004 r. dokument zawierający ogólne informacje o IKE do umów ubezpieczenia, w którym jako jedną z podstawowych korzyści z posiadania IKE jest zwolnienie zgromadzonych oszczędności od podatku od dochodów kapitałowych, który wynosi 19 %.

Na Wniosek złożony przez Wnioskodawczynię, dnia 29 stycznia 2019 r., została rozwiązana umowa ubezpieczenia.

Ubezpieczyciel w piśmie z dnia 3 lutego 2019 r. przedstawił oszczędzającej szczegółowe informacje dotyczące wypłaty związanej z rozwiązaniem umowy. Z informacji tych wynika, że rozliczono wypłaty w sposób następujący:

• rachunek główny: wartość jednostek uczestnictwa (zł) – 45.145,53, dochód z tytułu inwestowania składki podlegający opodatkowaniu (zł) – 8.777, pobrany podatek dochodowy (zł) – 1.668, wartość wykupu (zł) – 43.477,53;
• rachunek IKE: wartość jednostek uczestnictwa (zł) – 36.491,33, dochód z tytułu inwestowania składki (zł) – 4.472, pobrany podatek dochodowy (zł) - 850, kwota do wypłaty (zł) – 35.641,33.

Jednocześnie w tym piśmie Ubezpieczyciel zawarł informację, że od dochodu oszczędzającego na rachunku głównym i na rachunku IKE z tytułu wypłaty środków, pobierany jest 19 % zryczałtowany podatek dochodowy (zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z dyspozycją Wnioskodawczyni, na jej konto została przekazana kwota 79.118,86 zł. Natomiast kwota pobranego podatku dochodowego wyniosła 2.518 zł. Wnioskodawczyni w dacie zawarcia umowy ubezpieczenia sprawowała urząd sędziego Sądu Rejonowego. Natomiast w dacie rozwiązania umowy ubezpieczenia i wypłaty środków, pozostawała w stanie spoczynku. Została bowiem przeniesiona w stan spoczynku z dniem 1 czerwca 2018 r., na jej wniosek w związku z ukończeniem wieku 55 lat.

Ponadto w przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wyjaśniła, że wypłata środków z IKE nastąpiła na zasadach określonych w art. 34 ust. l pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. z 2016 r., poz.l776, z późn. zm.), tj. na wniosek Wnioskodawczyni po ukończeniu przez Nią 55 roku życia i nabyciu uprawnień emerytalnych. Wnioskodawczyni dokonywała wpłat na IKE co najmniej w pięciu dowolnych latach kalendarzowych oraz dokonała ponad połowy wartości wpłat nie później niż na 5 lat przed dniem złożenia wniosku o dokonanie wypłaty. Środki na IKE nie były przeniesione z programu emerytalnego, a Wnioskodawczyni gromadziła oszczędności tylko na jednym indywidualnym koncie emerytalnym (nie gromadziła oszczędności na innym indywidualnym koncie emerytalnym).

Przenosząc powyżej przedstawione uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić zatem należy, że środki otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu umowy głównej ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym – z wyjątkiem dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię w związku z rozwiązaniem głównej umowy ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem negatywnej przesłanki wynikającej z lit. b) tego przepisu. W konsekwencji dochód ten podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawczynią, że prawidłowym było pobranie podatku dochodowego od dochodu z tytułu inwestowania składki.

Przechodząc natomiast do ustalenia sposobu opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych z rachunku IKE, wyjaśnić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 58a ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w związku z:

1. gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego,
2. wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,
3. wypłatą transferową

• z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczędzający gromadził oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy te przewidują taką możliwość.

W świetle tego przepisu wolne od podatku dochodowego są środki uzyskane m. in. w związku z gromadzeniem i wypłatą środków przez oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym.

Zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach określa ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1776, z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 13 ww. ustawy wypłata oznacza - wypłatę jednorazową albo wypłatę w ratach środków zgromadzonych na IKE lub IKZE dokonywaną na rzecz:

1. oszczędzającego, po spełnieniu warunków określonych w art. 34 ust. 1 pkt 1 lub art. 34a ust. 1 pkt 1, albo
2. osób uprawnionych, w przypadku śmierci oszczędzającego.

Stosownie do art. 34 ust. 1 tej ustawy, wypłata środków zgromadzonych na IKE następuje wyłącznie:

1. na wniosek oszczędzającego po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat lub nabyciu uprawnień emerytalnych i ukończeniu 55 roku życia oraz spełnieniu warunku:
   
   
   
   1. dokonywania wpłat na IKE co najmniej w 5 dowolnych latach kalendarzowych albo
      
   2. dokonania ponad połowy wartości wpłat nie później niż na 5 lat przed dniem złożenia przez oszczędzającego wniosku o dokonanie wypłaty;
      
      
      
2. w przypadku śmierci oszczędzającego - na wniosek osoby uprawnionej.
   

Warunków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a i b, nie stosuje się w stosunku do środków przeniesionych z programu emerytalnego na IKE (art. 34 ust. 1a tej ustawy).

Z treści wniosku wynika, że wypłata środków z IKE nastąpiła na zasadach określonych w art. 34 ust. l pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. z 2016 r., poz. 1776, z późn. zm.), tj. na wniosek Wnioskodawczyni po ukończeniu przez Nią 55 roku życia i nabyciu uprawnień emerytalnych. Wnioskodawczyni dokonywała wpłat na IKE co najmniej w pięciu dowolnych latach kalendarzowych oraz dokonała ponad połowy wartości wpłat nie później niż na 5 lat przed dniem złożenia wniosku o dokonanie wypłaty. Środki na IKE nie były przeniesione z programu emerytalnego, a Wnioskodawczyni gromadziła oszczędności tylko na jednym indywidualnym koncie emerytalnym (nie gromadziła oszczędności na innym indywidualnym koncie emerytalnym).

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać zatem należy, że zostały spełnione warunki określone w art. 34 ust. 1 pkt 1 o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, co oznacza, że otrzymanie środków pieniężnych z IKE stanowiło wypłatę, o której mowa w art. 2 pkt 13 tej ustawy .

Wobec powyższego dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię w związku z wypłatą środków z rachunku IKE korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w konsekwencji nie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 10 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.