2019.09.02 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP2-2.4010.261.2019.3.AS
z 2 września 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2019 r. (data wpływu 21 czerwca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.), na wezwanie Nr 0114-KDIP2-2.4010.261.2019.1.AS i Nr 0114-KDIP1-1.4012.326.2019.3.JO z dnia 14 sierpnia 2019 r. (data nadania 14 sierpnia 2019 r., data odbioru 19 sierpnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania składników majątkowych, tj. Działów:

Inwestycja 1,
Inwestycja 2,
Inwestycja 3,
Inwestycja 4,

za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania majątku przenoszonego za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”), jest rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą polegającą na działalności deweloperskiej, koncentrując się na budownictwie mieszkaniowym wielorodzinnym oraz komercyjnym. Spółka została założona przez obecną prezes Panią XX i jej męża w 1999 r. i od tej pory realizuje głównie mieszkaniowe projekty deweloperskie.

W ramach swojej podstawowej działalności deweloperskiej, Wnioskodawca pozyskuje (nabywa) konkretny grunt pod inwestycję i przygotowuje projekt do realizacji, co obejmuje w szczególności działania takie jak:

nabycie gruntu poprzedzone szczegółową analizą,

opracowanie koncepcji przedsięwzięcia, w tym biznesplanu, mającego na celu określenie zakładanej rentowności danego przedsięwzięcia deweloperskiego,

sporządzenie lub zlecenie sporządzenia projektu architektonicznego,

uzyskanie wszelkich warunków, uzgodnień, pozwoleń i projektów koniecznych do rozpoczęcia realizacji przedsięwzięcia,

zawarcie stosownych umów z generalnym wykonawcą lub wykonawcami poszczególnych prac,

zapewnienie finansowania inwestycji oraz zawarcie umowy z bankiem o prowadzenie rachunku powierniczego do wpłat przyszłych nabywców mieszkań,

zawarcie umów deweloperskich z przyszłymi nabywcami lokali mieszkalnych,

realizację projektu w postaci wybudowania budynku lub kompleksu budynków oraz dopuszczenie ich do użytkowania,

przygotowanie inwentaryzacji oraz dokumentów niezbędnych do notarialnego przeniesienia własności,

przeniesienie własności lokali na nabywców.

Prowadzenie przedsięwzięcia deweloperskiego jest procesem długotrwałym oraz skomplikowanym, który trwa zazwyczaj około 36 miesięcy i wymaga zaangażowania zespołu osób oraz odpowiedniej koordynacji przez dedykowanego danemu przedsięwzięciu menedżera.

Jako że Spółka nie posiada swojej ekipy/ekip budowlanych, na poszczególne prace i zadania rozpisywane są przetargi. Z tej perspektywy (outsourcingu prac budowlanych) stały zespół Spółki to obecnie kilkanaście osób. Wnioskodawca posiada także część gruntów, jako tzw. „bank ziemi” z zamiarem rozpoczęcia na nich inwestycji budowlanych w przyszłości.

Spółka jest firmą rodzinną działającą na rynku ok. dwudziestu lat. Wszystkimi wspólnikami w spółce są osoby w pierwszym stopniu pokrewieństwa (dwoje rodziców, z których jedno w osobie Pani XX pełni funkcję prezesa, oraz trójka dzieci, z których jedno jest wiceprezesem zarządu, zaś pozostała dwójka menedżerami projektów). Z uwagi na osiągnięty wiek emerytalny, chęć ograniczenia aktywności zawodowej głównych założycieli, w tym dotychczasowego prezesa Spółki, a także w związku z zaangażowaniem w poszczególne projekty zstępnych Państwa XX, podjęto decyzję o podziale Spółki.

Podział ma się dokonać w trybie art. 529 § 1 pkt 2) Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez utworzenie czterech nowych spółek, na które przejdzie cały majątek Spółki dzielonej w zamian za udziały nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek, zwanych dalej jako: „Nowo Zawiązane Spółki/Nowo Powstałe Spółki” lub pojedynczo „Nowo Zawiązana Spółka/Nowo Powstała Spółka”), które obejmą wspólnicy Spółki. Wraz z podziałem Wnioskodawcy zostanie także dokonany rozdział personalny dotychczasowych wspólników (tzn. docelowo każdy ze wspólników stanie się właścicielem spółki odpowiedzialnej za każdy z opisywanych poniżej wyodrębnionych w Spółce działów). Decyzja o podziale, w tym personalnym, spowodowana jest chęcią sukcesji i scedowania większości biznesu na młodszych wspólników − sukcesorów oraz zapewnieniem możliwości samodzielnego realizowania własnych koncepcji w oparciu o posiadany przez Spółkę majątek (realizowane przedsięwzięcia).

W ramach struktury Wnioskodawcy funkcjonują wyodrębnione cztery działy realizujące zadania Spółki w postaci poszczególnych inwestycji (przedsięwzięć deweloperskich). Do niektórych z tych inwestycji przypisane są także grunty z „banku ziemi”, na których poszczególne działy organizacyjne Spółki będą realizowały kolejne inwestycje po zakończeniu poprzednich lub też jednocześnie, co uzależnione jest od bieżących oraz przyszłych potrzeb rynku oraz uwarunkowań administracyjno-prawnych.

W efekcie, poszczególne inwestycje (przedsięwzięcia deweloperskie) realizowane są obecnie w ramach odrębnych działów znajdujących się w strukturze Wnioskodawcy. Każda z inwestycji znajduje się na innym etapie realizacji, zarządzana jest przez innego menedżera (będącego jednocześnie jednym ze wspólników Spółki), który nadzoruje prace odrębnego zespołu. Struktura działów organizacyjnych Spółki wynika m.in. z wewnętrznego dokumentu korporacyjnego, jakim jest uchwała zarządu Spółki, oraz jest pochodną specyfiki prowadzonej w Spółce działalności deweloperskiej, na którą de facto składają się biznesowo samodzielne projekty inwestycyjne.

Każdy z działów wyodrębnionych w strukturach Wnioskodawcy realizuje odrębną inwestycję i został nazwany odpowiednio:

Działem - Inwestycja 1,

Działem - Inwestycja 2,

Działem - Inwestycja 3,

Działem - Inwestycja 4.

Jak wspomniano, każdy z działów jest nadzorowany i zarządzany przez jednego z czterech menedżerów, którzy albo są członkami zarządu Spółki (dwie osoby − prezes oraz wiceprezes Spółki), albo posiadają z nią kontrakt menedżerski (dwie pozostałe osoby).

Spółka posiada także inny majątek w postaci: (a) wierzytelności z udzielonych pożyczek, (b) „część udziałów” w dwóch deweloperskich spółkach komandytowych (ogół praw i obowiązków), oraz (c) prawa do znaku towarowego w postaci słowno-graficznego oznaczenia stanowiącego logo, pod jakim Wnioskodawca od wielu lat prowadzi swoją działalność.

Majątek ten został przypisany do poszczególnych działów Wnioskodawcy, posiłkując się przede wszystkim kluczem funkcjonalnego powiązania z daną inwestycją oraz częściowo powiązaniem osobowym, bowiem „udziały” w deweloperskich spółkach komandytowych oraz pożyczki udzielane są podmiotom, w których wspólnikami są menedżerowie poszczególnych działów.

Charakterystyka organizacyjno-finansowo-funkcjonalnego wyodrębnienia poszczególnych działów na moment podziału została opisana poniżej.

OPIS POSZCZEGÓLNYCH DZIAŁÓW:

W skład Działu - 1, który wskutek podziału przejdzie na Nowo Powstałą Spółkę będą wchodzić w szczególności:

opracowana koncepcja przedsięwzięcia, w tym biznesplan, mający na celu określenie zakładanej rentowności przedsięwzięcia deweloperskiego,

prawo własności nieruchomości, na której aktualnie realizowana jest Inwestycja polegająca na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego pod nazwą 1 położona przy ul. X (…) wraz z udziałem w skwerze rekreacyjnym (…),

wybrane środki trwałe (m.in. samochód, sprzęt komputerowy),

wybrane wyposażenie biurowe,

wybrane wartości niematerialne i prawne (m.in. znak towarowy opisany poniżej oraz wybrane oprogramowanie komputerowe),

uprawnienia i zobowiązania wynikające z decyzji administracyjnej w przedmiocie pozwolenia na budowę dotyczące Inwestycji 1,

uprawnienia i zobowiązania wynikające z innych decyzji i pozwoleń wydanych w związku z przedsięwzięciem deweloperskim (prawa i obowiązki z tych decyzji i pozwoleń zostaną przeniesione na Nowo Powołaną Spółkę),

prawa do dokumentacji geodezyjnej oraz projektowej sporządzonej na potrzeby inwestycji, w tym projekt budowlany, projekt wykonawczy poszczególnych części inwestycji wraz z projektem klatki schodowej,

prawa i obowiązki wynikające z umów rezerwacyjnych, deweloperskich oraz ewentualnie umów (przyrzeczenia sprzedaży) zawartych z nabywcami lokali mieszkalnych,

prawa i zobowiązania wynikające z umów z wykonawcami na poszczególne prace budowlane związane z Inwestycją 1 oraz inne, dla których nie minął okres gwarancji i rękojmi,

prawa i zobowiązania wynikające z umów z pracownikami i menadżerem (wiceprezes zarządu pełniący funkcję z powołania), przypisanymi do Działu - Inwestycja 1,

prawa i zobowiązania wynikające z pozostałych umów związanych funkcjonalnie z realizowaną Inwestycją 1 oraz poprzednich realizacji Spółki na tym terenie, gdzie nie wygasł okres gwarancyjny,

dokumentacja księgowa, tj. historyczne zapisy na wyodrębnionych kontach księgowych Wnioskodawcy dotyczące Działu - Inwestycja 1,

prawo do środków pieniężnych przypisanych do przedmiotowej Inwestycji 1 oraz zatrzymanych kaucji,

prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej powierzchni zajmowanej przez Dział.

Ponadto w skład Działu - Inwestycja 1 wchodzi także prawo własności innych nieruchomości, na których planowana jest realizacja kolejnych inwestycji stanowiących „bank ziemi”, tj. nieruchomości położone w centralnej części miasta przy ul. X (…), nieruchomość położona w pobliżu ul. X (…) oraz nieruchomości położone w dzielnicy X ul. Y (…), a także „udziały” (ogół praw i obowiązków) posiadane przez Spółkę w deweloperskiej spółce komandytowej oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy licencyjnej dotyczącej posługiwania się w obrocie znakiem słowno-graficznym „XY” przez tą spółkę komandytową, a także pożyczka udzielona tej spółce komandytowej.

W chwili obecnej Inwestycja 1 realizowana jest pod logo „XY” z tego względu znak słowno-graficzny „XY” związany jest funkcjonalnie z przedmiotową inwestycją.

Zespół osób przypisanych do Działu - Inwestycja 1 to m.in.: menedżer, kierownik budowy, kierownik sprzedaży.

W skład Działu - Inwestycja 2, który wskutek podziału przejdzie na Nowo Powstałą Spółkę, będą wchodzić w szczególności:

opracowana koncepcja przedsięwzięcia, w tym biznesplan, mający na celu określenie zakładanej rentowności przedsięwzięcia deweloperskiego,

prawo własności nieruchomości położonej przy ul. X (…) oraz przy Al. X (…), stanowiące jeden obszar inwestycyjny, na którym realizowana będzie Inwestycja polegająca na budowie zakładanych budynków mieszkalnych wielorodzinnych (w chwili obecnej trwają prace przygotowawcze terenu budowy, tj. prace porządkowe, wycinka samosiewek i rozbiórka dotychczasowej zabudowy; powstaje również architektoniczna koncepcja zagospodarowania terenu),

wybrane środki trwałe (m.in. samochód, sprzęt komputerowy),

wybrane wyposażenie biurowe,

wartości niematerialne i prawne w postaci wybranego oprogramowania komputerowego,

prawa i zobowiązania z umów dotyczących wstępnego etapu „Inwestycji 2” dotyczących m.in. przeprowadzenia badań geologicznych gruntu,

prawa i zobowiązania wynikające z umowy z biurem architektonicznym,

uprawnienia i zobowiązania wynikające z decyzji i pozwoleń wydanych w związku z przedsięwzięciem deweloperskim, takich jak przyłączenie mediów: woda - MPWiK, kanalizacja sanitarna - MPWiK, kanalizacja deszczowa - MPWiK, przyłącze ciepłownicze - LPC, przyłącze energetyczne - PGE, ustalenie lokalizacji zjazdu z drogi publicznej − o ile zostaną wydane przez wyżej wymienionych dysponentów do momentu podziału,

dokumentacja księgowa, tj. historyczne zapisy na wyodrębnionych kontach księgowych Wnioskodawcy dotyczące Inwestycji,

prawo do środków pieniężnych przypisanych do przedmiotowej Inwestycji,

prawa i zobowiązania wynikające z umów z menedżerem, z umów o pracę/zlecenia podpisanych z wybranymi osobami, przypisanymi do Działu - Inwestycja 2.

prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej powierzchni zajmowanej przez dział.

Ponadto − w celu zabezpieczenia środków na kontynuowanie Inwestycji − na Nowo Powstałą Spółkę w wyniku podziału przejdą także wybrane należności, w tym w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę innemu podmiotowi w celu zapewnienia jej oprócz środków finansowych także innych należności na kontynuowanie działalności działu.

Zespół osób przypisanych do Działu - Inwestycja 2 to m.in. menedżer, inżynier, pracownik administracyjny.

W skład Działu - Inwestycja 3, który wskutek podziału przejdzie na Nowo Powstałą Spółkę, będą wchodzić w szczególności:

opracowana koncepcja przedsięwzięcia, w tym biznesplan, mający na celu określenie zakładanej rentowności przedsięwzięcia deweloperskiego,

prawo własności nieruchomości położonej przy ul. X (…), na których realizowana będzie Inwestycja polegająca na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych (w chwili obecnej trwają prace przygotowawcze terenu budowy, tj. prace porządkowe oraz usunięcie samosiewek oraz krzaków, oraz zostanie rozpoczęta procedura umożliwiająca wyburzenie pozostałości zabudowy po wcześniejszym właścicielu),

wybrane środki trwałe (m.in. samochód, wybrany sprzęt komputerowy),

wartości niematerialne i prawne w postaci wybranego oprogramowania komputerowego,

prawa i zobowiązania z umów dotyczących wstępnego etapu inwestycji m.in. przeprowadzenia badań geologicznych gruntu,

prawa i zobowiązania związane z rozpoczęciem procedury uzyskiwania pozwolenia na budowę,

uprawnienia i zobowiązania wynikające z decyzji i pozwoleń wydanych w związku z przedsięwzięciem deweloperskim, takich jak przyłączenie mediów: woda - MPWiK, kanalizacja sanitarna - MPWiK, kanalizacja deszczowa - MPWiK, przyłącze ciepłownicze - LPC, przyłącze energetyczne - PGE, ustalenie lokalizacji zjazdu z drogi publicznej − prawa i obowiązki z tych decyzji i pozwoleń zostaną przeniesione na nową spółkę, o ile zostaną wydane przez wyżej wymienionych dysponentów do momentu podziału,

prawa i zobowiązania z umowy z biurem architektonicznym dotyczącej zaprojektowania zabudowy na przedmiotowej działce,

dokumentacja księgowa, tj. historyczne zapisy na wyodrębnionych kontach księgowych Wnioskodawcy dotyczące Inwestycji,

prawo do środków pieniężnych przypisanych do przedmiotowej Inwestycji,

prawa i zobowiązania wynikające z umów z pracownikami, zleceniobiorcą i menadżerem, przypisanymi do Działu - Inwestycja 3,

prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej powierzchni zajmowanej przez dział.

W celu zabezpieczenia środków na kontynuowanie inwestycji na Nowo Powstałą Spółkę przejdzie także wierzytelność z tytułu umowy pożyczki udzielonej wspólnikowi Spółki dzielonej, który docelowo stanie się wspólnikiem nowej spółki, na którą przejdzie Dział - Inwestycja 3, a także posiadane przez Spółkę „udziały” w drugiej deweloperskiej spółce komandytowej (ogół praw i obowiązków).

Zespół osób przypisanych do Działu - Inwestycja 3 to m.in.: menedżer, dyrektor ds. technicznych, inspektor nadzoru.

W skład Działu - Inwestycja 4, który wskutek podziału przejdzie na Nowo Powstałą Spółkę będą wchodzić w szczególności:

opracowana koncepcja przedsięwzięcia, w tym biznesplan, mający na celu określenie zakładanej rentowności przedsięwzięcia deweloperskiego,

prawo własności nieruchomości położonej w N. przy ul. X (…) − X − działka w centrum uzdrowiskowej miejscowości wraz z obiektem wpisanym do rejestru zabytków.

prawo własności nieruchomości lokalowej usytuowanej w znanej miejscowości turystycznej − X przy ul. X oraz nieruchomość przy ul. X (…) o pow. ok. X m², na której dzierżawione jest miejsce na tablice typu BB,

wybrane środki trwałe (m.in. samochód, sprzęt komputerowy),

narzędzia i drobny sprzęt techniczny m.in. wilgotnościomierz, piła, aparat cyfrowy,

wybrane wyposażenie biurowe,

środki niematerialne i prawne w postaci wybranego oprogramowania komputerowego,

prawa i zobowiązania wynikające z umowy z pracownią urbanistyczną, która wykona opracowanie terenu we współpracy z Wojewódzkim Konserwatorem Zabytków w celu dokonania zmian procedowanym przez miasto 4 w Studium Uwarunkowania Przestrzennego, w celu możliwości zrealizowania planowanych zamierzeń inwestycyjnych − zabudowa pensjonatowo-hotelowa;

prawa i zobowiązania z umowy dotyczącej prac koncepcyjnych, mających na celu opracowanie koncepcji zabudowy nieruchomości, o ile prace nad zmianą Studium Uwarunkowania Przestrzennego prowadzone przez Gminę zostaną zakończone przed planowanym podziałem,

dokumentacja księgowa, tj. historyczne zapisy na wyodrębnionych kontach księgowych Wnioskodawcy dotyczące działu,

prawo do środków pieniężnych przypisanych do działu,

prawa i zobowiązania wynikające z umów z pracownikiem oraz menedżerem (w osobie prezesa Spółki), przypisanymi do Działu - Inwestycja 4,

prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej powierzchni zajmowanej przez Dział.

Dział - Inwestycja 4 prowadzi prace skierowane do innego segmentu klientów, niż pozostałe Działy, które skupiają się na budownictwie wielorodzinnym.

Dział - Inwestycja 4 związany jest przede wszystkim z pracami mającymi na celu rozpoczęcie przedsięwzięcia komercyjnego, tj. zabudowy pensjonatowo-rekreacyjnej. Inwestycja – 4 zarządzana jest i koordynowana przez obecną prezes zarządu, która z uwagi na osiągnięty wiek emerytalny ogranicza swoją aktywność zawodową.

Zespół osób przypisanych do Działu - Inwestycja 4 to: m.in. menedżer − Prezes Zarządu Pani XX, specjalista ds. administracji nieruchomościami.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja rachunkowa, w tym ewidencja pomocnicza (konta analityczne), umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją poszczególnych inwestycji wchodzących w skład poszczególnych działów. Ponadto każdemu z działów zostaną przyporządkowane odrębne rachunki bankowe, które − przy uzyskaniu zgody banku − po podziale przejdą na poszczególne Nowo Powstałe Spółki.

Świadczenie usług np. IT, usług prawnych, rachunkowych na rzecz każdej z Nowo Zawiązanych Spółek zostanie zapewnione we własnym zakresie przez każdą z Nowo Zawiązanych Spółek wg ich zapotrzebowania, będzie to dotyczyć także umów o dostawę mediów. W efekcie będzie miała miejsce swoistego rodzaju kontynuacja praw i obowiązków wynikających z tego typu umów (tam gdzie będzie istniało na nie zapotrzebowanie), przy czym z przyczyn technicznych dojdzie do „ich rozdzielenia” przed podziałem.

Przejęcie poszczególnych przedsięwzięć deweloperskich (wyodrębnionych w ramach Wnioskodawcy jako Działy Inwestycji) przez Nowo Zawiązane Spółki zapewni automatyczną i nieprzerwaną kontynuację działalności dotychczas realizowanych przez poszczególne działy organizacyjne Spółki dzielonej.

Wnioskodawca wskazał, że niezależnie od przedmiotowego wniosku, także wspólnicy Spółki Dzielonej złożyli odrębne wnioski o interpretacje indywidualne w zakresie ewentualnych skutków podatkowych po ich stronie.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r. Spółka wskazała ponadto, że:

poszczególne działy, tj.:

Dział - 1,

Dział - Inwestycja 2,

Dział - Inwestycja 3,

Dział - Inwestycja 4,

będą miały zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę przy pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników będących przedmiotem wydzielenia.

Zgodnie z założeniami podziału, przejęcie poszczególnych przedsięwzięć deweloperskich (wyodrębnionych w ramach Wnioskodawcy jako Działy - Inwestycje) przez Nowo Zawiązane Spółki zapewni automatyczną i nieprzerwaną kontynuację działalności dotychczas realizowanej przez poszczególne działy organizacyjne Spółki dzielonej.

Poszczególne działy po wydzieleniu do nich, opisanych we wniosku składników, materialnych i niematerialnych będą miały faktyczną możliwość kontynuowania opisanej (deweloperskiej) działalności Spółki dzielonej wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem wydzielenia.

Wnioskodawca wskazuje także, co już uprzednio było wskazane w zdarzeniu przyszłym, że każdy z zorganizowanych zespołów składników majątkowych w postaci Działu - Inwestycji umożliwia prowadzenie (kontynuowanie) działalności deweloperskiej „z dnia na dzień” bez jakichkolwiek przerw w funkcjonowaniu zespołu i konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych czynności o charakterze organizacyjnym.

Zgodnie z zatwierdzonym i opublikowanym planem podziału, poszczególne działy zostaną wydzielone do poniżej wskazanych spółek:

Dział - 1 − A Sp. z o.o z siedzibą w L., biurowiec przy ul. X,
Dział - 2 − B Sp. z o.o. z siedzibą w W., ul. X,
Dział Inwestycja - 3 − C Sp. z o.o. z siedzibą w L., biurowiec przy ul. X,
Dział - Inwestycja 4 − D Sp. z o.o. z siedzibą w L., biurowiec przy ul. X.

Miejsca siedzib poszczególnych spółek wynikają z faktycznego miejsca zamieszkania i działania Wspólników. XY będąca menedżerem Działu - Inwestycji Północnej zamieszkuje w W., zaś pozostali Wspólnicy w L.

Głównym lub jednym z głównych celów podziału nie będzie unikniecie lub uchylenie się od opodatkowania, bowiem zostanie on przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Celem Wnioskodawcy jest dokonanie podziału z uwagi na chęć rozdzielenia personalnego wspólników i sukcesję większości biznesu na młodszych wspólników, co zapewnieni możliwość samodzielnego realizowania własnych koncepcji w oparciu o posiadany przez Spółkę majątek (realizowane przedsięwzięcie). Podział oraz chęć sukcesji podyktowany jest przede wszystkim wiekiem emerytalnym Pani XX oraz Pana XX. Córki Państwa XX (wiek: X lat, Y lat oraz Z lat odpowiednio) posiadają zaś dostateczne doświadczenie, aby z powodzeniem prowadzić już własne inwestycje. Podział, na który zdecydowali się wspólnicy okazał się zaś najprostszą formą, aby osiągnąć powyższy cel.

W tym kontekście za uzasadnione przyczyny ekonomiczne uznać należy przede wszystkim:

unikniecie impasu decyzyjnego wśród wspólników (w tym konfliktów rodzinnych), a tym samym wstrzymania niektórych projektów inwestycyjnych z uwagi na odmienne koncepcje rozwoju Spółki,

umożliwienie sprawniejszego i bardziej efektywnego działania w zakresie realizacji i promocji inwestycji w oparciu o indywidualną strategie i koncepcję przewidzianą dla danej inwestycji,

brak konieczności wspólnego uzgadniania strategii przez wszystkich wspólników, co przełoży się na poprawę operacyjnej efektywności wdrażania nowych rozwiązań,

możliwość realizacji wszystkich inwestycji równolegle (w przypadku Spółki Dzielonej koniecznym było stopniowe realizowanie poszczególnych inwestycji z uwagi na zapewnienie szans sprzedaży lokali w ramach poszczególnych inwestycji na odpowiednim poziomie),

udziały w poszczególnych spółkach zostaną objęte w poniższy sposób:
- w spółce A. Sp. z o.o z siedzibą w L. udziały obejmie Pani XZ (córka XX i XX). Pani XZ jest komandytariuszem w deweloperskiej spółce komandytowej, w której „udział”, jako komplementariusz posiada Spółka Dzielona i który to „udział” przejdzie na Spółkę Nowo Zawiązaną. Deweloperska spółka komandytowa realizuje swoje własne inwestycje deweloperskie,
- w spółce B Sp. z o. o. z siedzibą w W. udziały obejmie Pani XY (córka XX i XX),
- w spółce C Sp. z o.o. z siedzibą w L. udziały obejmie Pani AX. Pani AX jest komandytariuszem w deweloperskiej spółce komandytowej, w której „udział”, jako komandytariusz posiada Spółka Dzielona i który to „udział” przejdzie na Spółkę Nowo Zawiązaną. Deweloperska spółka komandytowa realizuje swoje własne inwestycje,
- w spółce 4 Sp. z o.o. z siedzibą w L. udziały obejmą − Państwo XX i XX.

Na chwilę złożenia niniejszego wniosku został przygotowany i podpisany plan podziału z dnia XX.XX.2019 r. wraz z załącznikami, który został udostępniony na stronie internetowej spółki. Plan podziału został złożony we właściwym sądzie rejestrowym w dniu XX.XX.2019 r.

Spółka zawiadomiła także dwukrotnie o podziale wspólników uczestniczących w podziale oraz pracowników podlegających przejęciu w związku z podziałem. Proces podziału jest zatem na chwilę obecną na istotnym stopniu zaawansowania.

Kolejnym etapem będzie podjęcie uchwał podziałowych, rejestracja podziału w sądzie oraz podpisanie umów w zakresie m.in. IT, usług prawnych, rachunkowych i innych wskazanych na rzecz poszczególnych spółek. W zakresie tych ostatnich czynności Spółka już podjęła rozmowy z kontrahentami i uzgodniła, że w związku z podziałem usługi te zostaną rozdzielone na poszczególne Nowo Powstałe spółki, w ten sposób, że zostaną z tymi Spółkami podpisane nowe umowy.

Ponadto Spółka wskazała, że prowadzona przez nią ewidencja rachunkowa, w tym ewidencja pomocnicza, umożliwia identyfikację i przyporządkowania należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją poszczególnych inwestycji wchodzących w skład poszczególnych działów. Do każdego z działów przyporządkowany jest odrębny numer rachunku bankowego, który wykorzystywany jest do rozliczeń jakie dokonywane są z podmiotami zewnętrznymi w związku z działalnością danego Działu - Inwestycji.

Wnioskodawca wskazał także, co już uprzednio było wskazane w zdarzeniu przyszłym, że każdy z zorganizowanych zespołów składników majątkowych w postaci Działu - Inwestycji umożliwia prowadzenie (kontynuowanie) działalności deweloperskiej „z dnia na dzień” bez jakichkolwiek przerw w funkcjonowaniu zespołu i konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych czynności o charakterze organizacyjnym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r.):

Czy nabywany w drodze podziału Wnioskodawcy przez Spółkę Nowo Powstałą Dział - Inwestycja 1 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy?
Czy nabywany w drodze podziału Wnioskodawcy przez Spółkę Nowo Powstałą Dział - Inwestycja 3 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy?
Czy nabywany w drodze podziału Wnioskodawcy przez Spółkę Nowo Powstałą Dział - Inwestycja 2 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy?
Czy nabywany w drodze podziału Wnioskodawcy przez Spółkę Nowo Powstałą Dział - Inwestycja 4 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, stosownie do treści ww. pytań Nr 1-4. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu do wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r.)

− w zakresie pytania Nr 1)

W ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 1, tj. opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, a także przypisane do tego zespołu osoby oraz zobowiązania związane z tym zespołem składników dedykowane są działalności w zakresie realizacji konkretnej inwestycji i stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.; dalej: „ustawa CIT”) o CIT, a w konsekwencji podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uznaje się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (dalej: „ZCP”) o ile łącznie spełnia następujące warunki:

występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,

składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Podstawowym wymogiem istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki (pracownicy lub współpracownicy wykonujący określone zadania w ramach danej części przedsiębiorstwa).

Zdaniem Spółki, w analizowanym zdarzeniu przyszłym wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione.

Ad. 1

Dział - Inwestycja 1 jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

Zespół składników majątkowych może zostać zakwalifikowany, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w przypadku, gdy odznacza się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki majątkowe powiązane między sobą takiego typu relacjami, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W ocenie Wnioskodawcy, warunek ten jest w analizowanym przypadku całkowicie spełniony.

Na Nowo Zawiązaną spółkę przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (m.in. prawo własności nieruchomości, w tym tej na której realizowana jest Inwestycją w zakresie budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych, dokumentacja projektowa i geodezyjna sporządzona na potrzeby Inwestycji, środki trwałe w tym środek transportu, środki pieniężne, wybrane wyposażenie), jak i składniki niematerialne (m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów z wykonawcami, a także pozwolenia na budowę, prawa i zobowiązania wynikające z decyzji lokalizacyjnych, prawa i obowiązki wynikające z umów rezerwacyjnych i deweloperskich z przyszłymi nabywcami lokali wyodrębnionych w budynku, wierzytelności, prawo do korzystania ze słowno-graficznego znaku towarowego oraz ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej).

Wraz z majątkiem będzie także miało miejsce przejście zobowiązań związanych funkcjonalnie z przedmiotową inwestycją oraz części zakładu pracy na Nowo Zawiązaną spółkę w odniesieniu do pracowników, których zakres obowiązków wiąże się funkcjonalnie z Działem - Inwestycja 1. Zespół składników majątkowych przejmowanych przez Nowo Zawiązaną spółkę uznać należy zatem za zorganizowany, bowiem umożliwia on rozpoczęcie działalności deweloperskiej „z dnia na dzień” bez jakichkolwiek przerwy w funkcjonowaniu zespołu i konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych czynności o charakterze organizacyjnym. Ponadto, przenoszone składniki w strukturze Spółki Dzielonej na moment podziału i przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, a Spółka Nowo zawiązana, która przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci Działu - Inwestycja 1, będzie prowadziła działalność gospodarczą w analogicznym zakresie na zasadach kontynuacji.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy część przedsiębiorstwa tj. Dział - Inwestycja 1, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnej Inwestycji. Tym samym umożliwią one Nowo Zawiązanej spółce podjęcie i kontynuowanie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie (tj. działalności deweloperskiej).

Powyższy pogląd jest zbieżny z prezentowanym i ugruntowanym w tym zakresie orzecznictwem organów podatkowych. Przykładem mogą być interpretacje indywidualne z dnia 2 czerwca 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.1.KC oraz z dnia 13 stycznia 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.1005.2016.2.AK.

Ad. 2

Dział - Inwestycja 1 - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe

Aby uznać, że dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi ZCP, powinien on być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej i finansowej.

Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Jak wynika natomiast ze stanowisk organów podatkowych, w tym zakresie, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, biuro, sklep itp. Przy czym w orzecznictwie i doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Ocena wyodrębnienia organizacyjnego powinna być zatem dokonywana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość. W przypadku Wnioskodawcy, zgodnie z przyjętą strukturą wewnętrzną, każda z inwestycji realizowanych w ramach jego działalności stanowi odrębny dział, realizujący działania stricte przypisane danej inwestycji, posługujący się własnym zespołem pracowników nadzorowanych przez przypisanego do danej inwestycji menadżera, korzystająca z własnych składników majątkowych o charakterze materialnym i niematerialnym.

W efekcie takiego wyodrębnienie, Dział - Inwestycja 1, będzie mógł bez przeszkód kontynuować rozpoczętą w strukturach Wnioskodawcy działalność w ramach nowego podmiotu (Nowo Zawiązana Spółka). W chwili obecnej już bowiem stanowi wyodrębnioną w ramach struktur Spółki część jej działalności dedykowaną realizacji konkretnego celu gospodarczego.

Kolejną przesłanką, której spełnienie jest konieczne, aby zespół składników został uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, jest jego wyodrębnienie finansowe. Podobnie jak w przypadku przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, przepisy podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego, w szczególności, czy konieczne jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansu. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się jednak, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego majątku.

Pogląd taki wyraził, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 stycznia 2016 r. (IPPP3/4512-8/16-2/WH). Także, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 grudnia 2015 r., znak ILPB3/4510-1-423/15-2/EK potwierdził, że: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie należności i zobowiązań, aktywów płynnych oraz przychodów i kosztów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe umożliwia więc oddzielenie finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od pozostałej części przedsiębiorstwa (w tym odrębne regulowanie zobowiązań oraz przyjmowanie należności zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Ważne jest, aby należności i zobowiązania zostały wyodrębnione i przyporządkowane finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć i realizować określone funkcje gospodarcze)”.

O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy przesłanki wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnione. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja rachunkowa, umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją inwestycji w ramach Działu - Inwestycja 1. Opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych spełniać będzie w ocenie Wnioskodawcy wymóg finansowego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, będących przedmiotem przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną, o których mowa w pytaniu stanowiącym przedmiot niniejszego wniosku. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 1, należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Ad. 3 i 4

Dział - Inwestycja 1 - wyodrębnienie funkcjonale

Zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnia także przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. Pojęcie to, również niezdefiniowane w prawie podatkowym, należy rozumieć jako przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona − obiektywnie oceniając − posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia.

Nie jest bowiem wystarczającym, aby przenoszone składniki majątkowe tworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Muszą one także stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Składniki majątkowe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy natychmiastowe podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w Interpretacji z 19 lutego 2014 r. (znak IBPP4/443-581/13/EK) dodaje że: „w praktyce przyjmuje się, iż chodzi tutaj o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy natychmiastowe podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

W ocenie Wnioskodawcy, również i to kryterium należy uznać za spełnione w odniesieniu do Działu - Inwestycja 1, jako wyodrębnionego w ramach Wnioskodawcy Działu przeznaczonego do zrealizowania Inwestycji, skupionej wokół konkretnych nieruchomości, którą to działalność można prowadzić zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i samodzielnie w ramach nowego podmiotu (Spółka Nowo Zawiązana).

Składniki przypisane do ZCP stanowią bowiem odpowiednio powiązaną całość i po dokonaniu transakcji podziału będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez Spółki Nowo Zawiązane.

− w zakresie pytania Nr 2)

W ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 3, tj. opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, a także przypisane do tego zespołu osoby oraz zobowiązania związane z tym zespołem składników dedykowane są działalności w zakresie realizacji konkretnej inwestycji i stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy.

W zakresie argumentacji dotyczącej istoty zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca podtrzymuje cały wywód poczyniony we własnym stanowisku wskazanym w odniesieniu do pytania Nr 1. W tym miejscu wskazano jedynie, że także w odniesieniu do Działu - Inwestycja 3 uznać należy, że Dział ten spełnia warunki w postaci:

występowania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,

składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, warunek w postaci występowania w odniesieniu do Działu - Inwestycji 3 zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest całkowicie spełniony.

Na Nowo Zawiązaną Spółkę przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (prawo własności nieruchomości, na której realizowana będzie Inwestycja (w chwili obecnej trwają prace przygotowawcze), środki trwałe, środki pieniężne), jak i składniki niematerialne (prawa i zobowiązania z umów dotyczących wstępnego etapu inwestycji dotyczących m.in. przeprowadzenia badań geologicznych gruntu, prawa i zobowiązania związane z rozpoczęciem procedury uzyskiwania pozwolenia na budowę, prawa i zobowiązania wynikające z umowy z biurem architektonicznym, uprawnienia i zobowiązania wynikające z decyzji i pozwoleń wydanych w związku z przedsięwzięciem deweloperskim, tj. przyłącza, zjazd z drogi publicznej).

Wraz z majątkiem będzie także miało miejsce przejście zobowiązań związanych funkcjonalnie z przedmiotową inwestycją oraz części zakładu pracy na Nowo Zawiązaną Spółkę w odniesieniu do pracowników, których zakres obowiązków wiąże się funkcjonalnie z Działem - Inwestycja 3. Zespół składników majątkowych przejmowanych przez Nowo Zawiązaną spółkę uznać należy zatem za zorganizowany, bowiem umożliwia on rozpoczęcie działalności deweloperskiej „z dnia na dzień” bez jakichkolwiek przerwy w funkcjonowaniu zespołu i konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych czynności o charakterze organizacyjnym.

Ponadto, przenoszone składniki w strukturze Spółki Dzielonej na moment podziału i przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, a Spółka Nowo Zawiązana, która przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci Działu - Inwestycja 3, będzie prowadziła działalność gospodarczą w analogicznym zakresie na zasadach kontynuacji. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy część przedsiębiorstwa, tj. Dział - Inwestycja 3, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnej Inwestycji.

Tym samym umożliwią one Nowo Zawiązanej Spółce podjęcie i kontynuowanie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie (tj. działalności deweloperskiej).

Ad. 2

Opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych spełniać będzie w ocenie Wnioskodawcy wymóg finansowego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, będących przedmiotem przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną, o których mowa w pytaniu stanowiącym przedmiot niniejszego wniosku.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 3, należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Ad. 3 i 4

W ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy uznać za spełnione w odniesieniu do Działu - Inwestycja 3, jako wyodrębnionego w ramach Wnioskodawcy Działu przeznaczonego do zrealizowania Inwestycji, skupionej wokół konkretnych nieruchomości, którą to działalność można prowadzić zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i samodzielnie w ramach nowego podmiotu (Spółka Nowo Zawiązana).

Składniki przypisane do ZCP stanowią bowiem odpowiednio powiązaną całość i po dokonaniu transakcji podziału będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez Spółki Nowo Zawiązane.

− w zakresie pytania Nr 3)

W ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 2, tj. opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, a także przypisane do tego zespołu osoby oraz zobowiązania związane z tym zespołem składników dedykowane są działalności w zakresie realizacji konkretnej inwestycji i stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy.

W zakresie argumentacji dotyczącej istoty zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca podtrzymuje cały wywód poczyniony we własnym stanowisku wskazanym w odniesieniu do pytania Nr 1. W tym miejscu wskazuje jedynie, że także w odniesieniu do Działu - Inwestycja 2 uznać należy, że Dział ten spełnia warunki w postaci:

występowania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,

składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, warunek w postaci występowania w odniesieniu do Działu - Inwestycji 2 zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest całkowicie spełniony.

Na Nowo Zawiązaną spółkę przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (prawo własności nieruchomości stanowiących jeden obszar inwestycyjny, na których realizowana będzie realizowana Inwestycja (w chwili obecnej trwają prace przygotowawcze), środki trwałe, środki pieniężne), jak i składniki niematerialne (prawa i zobowiązania z umów dotyczących wstępnego etapu inwestycji dotyczących m.in. przeprowadzenia badań geologicznych gruntu, uprawnienia i zobowiązania wynikające z decyzji i pozwoleń wydanych w związku z przedsięwzięciem deweloperskim, prawa i zobowiązania z umowy dotyczącej prac koncepcyjnych mających na celu opracowanie koncepcji zabudowy nieruchomości, prawa i zobowiązania z umowy z biurem architektonicznym dotyczącej zaprojektowania zabudowy na przedmiotowej działce).

Zespół składników majątkowych przejmowanych przez Nowo Zawiązaną Spółkę uznać należy zatem za zorganizowany, bowiem umożliwia on rozpoczęcie działalności deweloperskiej „z dnia na dzień” bez jakichkolwiek przerwy w funkcjonowaniu zespołu i konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych czynności o charakterze organizacyjnym.

Ponadto, przenoszone składniki w strukturze Spółki Dzielonej na moment podziału i przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, a Spółka Nowo Zawiązana, która przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci Działu - Inwestycja 2, będzie prowadziła działalność gospodarczą w analogicznym zakresie na zasadach kontynuacji. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy część przedsiębiorstwa, tj. Dział - Inwestycja 2, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnej Inwestycji. Tym samym umożliwią one Nowo Zawiązanej Spółce podjęcie i kontynuowanie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie (tj. działalności deweloperskiej).

Ad. 2

Biorąc pod uwagę przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy przesłanki wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnione w odniesieniu do Działu - Inwestycji 2. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja rachunkowa, umożliwia bowiem identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją inwestycji w ramach Działu - Inwestycja 2. Opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych spełniać będzie w ocenie Wnioskodawcy wymóg finansowego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, będących przedmiotem przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną, o których mowa w pytaniu stanowiącym przedmiot niniejszego wniosku.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 2, należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Ad. 3 i 4

W ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy uznać za spełnione w odniesieniu do Działu - Inwestycja 2, jako wyodrębnionego w ramach Wnioskodawcy działu przeznaczonego do zrealizowania Inwestycji, skupionej wokół konkretnych nieruchomości, którą to działalność można prowadzić zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i samodzielnie w ramach nowego podmiotu (Spółka Nowo Zawiązana).

Składniki przypisane do ZCP stanowią bowiem odpowiednio powiązaną całość i po dokonaniu transakcji podziału będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez Spółki Nowo Zawiązane.

− w zakresie pytania Nr 4)

W ocenie Wnioskodawcy, Dział - Inwestycja 4, tj. opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, a także przypisane do tego Działu osoby oraz zobowiązania związane z tym zespołem składników dedykowane są działalności w zakresie realizacji konkretnej inwestycji deweloperskiej, a tym samym stanowią one zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji podział Spółki będzie neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy.

W zakresie argumentacji dotyczącej istoty zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca podtrzymuje cały wywód poczyniony we własnym stanowisku wskazanym w odniesieniu do pytania Nr 1. W tym miejscu wskazuje jedynie, że także w odniesieniu do Działu - Inwestycja 4 uznać należy, że Dział ten spełnia warunki w postaci:

występowania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,

składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, warunek w postaci występowania w odniesieniu do Działu - Inwestycji 4 zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest całkowicie spełniony. Na Nowo Zawiązaną spółkę przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (prawo własności nieruchomości, w tym tej na której realizowana będzie Inwestycja, środki trwałe, środki pieniężne, wyposażenie), jak i składniki niematerialne (prawa i zobowiązania wynikające z umowy z pracownią urbanistyczną, prawa i zobowiązania z umowy dotyczącej prac koncepcyjnych mających na celu opracowanie koncepcji zabudowy nieruchomości, prawa i zobowiązania, oprogramowanie komputerowe).

Ponadto, przenoszone składniki w strukturze Spółki Dzielonej na moment podziału i przejęcia przez Spółkę Nowo Zawiązaną będą stanowiły zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, a Spółka Nowo zawiązana, która przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci Działu - Inwestycja 4, będzie prowadziła działalność gospodarczą w analogicznym zakresie na zasadach kontynuacji. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy część przedsiębiorstwa, tj. Dział - Inwestycja 4, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnej Inwestycji.

Tym samym umożliwią one Nowo Zawiązanej Spółce podjęcie i kontynuowanie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na specyfikę działalności deweloperskiej płynna kontynuacja realizacji Inwestycji 4 byłaby możliwa niezalenie od podmiotu, który przedmiotowy zespół składników by nabył. Ze specyfiki działalności deweloperskiej wynika bowiem, że nawet na wstępnym stopniu zaawansowania dana Inwestycja może być uznana za zorganizowany zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który w przypadku przejęcia przez dowolny podmiot chcący ją kontynuować, będzie mogła być prowadzona bez jakiejkolwiek przerwy.

Ad. 2

Ad. 3 i 4

W ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego należy uznać za spełnione w odniesieniu do Działu - Inwestycja 4, jako wyodrębnionego w ramach Wnioskodawcy działu przeznaczonego do zrealizowania Inwestycji, skupionej wokół konkretnej nieruchomości, którą to działalność można prowadzić zarówno w ramach struktury Wnioskodawcy, jak i samodzielnie w ramach nowego podmiotu (Spółka Nowo Zawiązana).

Zatem składniki przypisane do ZCP stanowią odpowiednio powiązaną całość i po dokonaniu transakcji podziału będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez Spółki Nowo Zawiązane.

Końcowo podkreślić także należy, że fakt posiadania przez dany zespół składników majątkowych przymiotu tzw. zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest niezależny od tego jakiej branży tego typu zespół składników dotyczy. Co więcej, z definicji ZCP nie wynika, aby w ramach jednego przedsiębiorstwa nie mogło funkcjonować kilka ZCP w tym takie, które zajmują się analogicznym lub zbliżonym segmentem działalności. Jedynym desygnatem jest bowiem to, aby ZCP odznaczało się zorganizowaniem na polu organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Działalność developerska ma specyficzny charakter.

Cechą charakterystyczną tego typu działalności jest to, w przypadku realizacji kilku inwestycji w jednym czasie, każda z nich ma w zasadzie charakter odrębny i w przypadku zaangażowania odrębnego zespołu pracowników i środków majątkowych mogłaby być prowadzona przez odrębny podmiot, niezalenie od etapu jej zaawansowania.

W przedmiotowym przypadku inwestycje realizowane w ramach Wnioskodawcy znajdują się na różnych etapach zaawansowania. W każdym przypadku jednak zakres zorganizowania poszczególnych inwestycji realizowanych w ramach poszczególnych działów pozwala na przejęcie danej inwestycji z dnia na dzień przez podmiot zewnętrzny i płynnego kontynuowania jej bez zaangażowania dodatkowych środków.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy każdy z czterech działów, funkcjonujących w ramach Spółki Dzielonej, stanowiących poszczególne inwestycje, stanowi odrębne ZCP, bowiem działa w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych i jest wyodrębnionym organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej bytem, który może samodzielnie funkcjonować na rynku realizując we własnym zakresie odrębnie zadania w postaci poszczególnych Inwestycji. Działy są również wyodrębnioną finansowo strukturą, ponieważ możliwe jest w każdym czasie ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań oraz aktywów i pasywów każdej z inwestycji, na potrzeby realizacji której został wyodrębniony w strukturze Wnioskodawcy.

W konsekwencji, każdy z Działów - Inwestycji, funkcjonujących w ramach Wnioskodawcy, stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania, a tym samym spełnia definicję wymienioną w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, że wszystkie ww. Działy - Inwestycje stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, podział Spółki będzie dla Wnioskodawcy neutralny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych (w szczególności nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo zauważyć należy, że zgodnie ze wskazanym przez Wnioskodawcę art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT, dla spółki dzielonej powstaje przychód podlegający opodatkowaniu (odpowiadający wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmującej na dzień wydzielenia), jeżeli majątek przejmowany w ramach podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Tym samym interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku, na którym organ oparł niniejsze rozstrzygnięcie. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niezależnie od powyższego należy dodać, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3f nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W niniejszej sprawie organ przyjął za Wnioskodawcą, że opisany we wniosku podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (mających swe podstawy m.in. w wymogach regulacyjnych stawianych przez przepisy prawa administracyjnego, ewentualnej konieczności uzyskania zezwolenia Komisji Nadzoru Finansowego w przypadku wyboru innej struktury transakcji niż podział, kwestiach sukcesyjnych, etc.), a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wskazać jednak należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym, ocena, czy przedstawiony przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin