INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.04.2011 r. (data wpływu 26.04.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z aportem obiektu hotelowego do spółki z o.o. – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26.04.2011 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportem obiektu hotelowego do spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy. Przedmiotem tej działalności są usługi hotelowe, noclegowe, restauracyjne oraz cateringowe. Zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej działalność prowadzona jest pod dwoma nazwami: „J.” oraz „V.” w W.

Dwie nazwy działalności mają odzwierciedlenie w faktycznym podziale prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, tj. ośrodek szkoleniowy i restauracja (J.; „Ośrodek”) oraz obiekt hotelowy („V. ”).

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) obiekt hotelowy „V.” jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.; „ustawa PIT”). Po wniesieniu aportem obiektu hotelowego „V. ” do Spółki, zadania pozostałej części przedsiębiorstwa, jak również zadania części przedsiębiorstwa wniesionej tytułem wkładu będą mogły być bez żadnych przeszkód kontynuowane. Każda z wymienionych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowi wyodrębnioną w nim część, realizującą własne zadania i niezależnie funkcjonującą. To wyodrębnienie ma charakter faktyczny, organizacyjny jak i finansowy.

W ramach „V. ” prowadzone są samodzielnie zadania gospodarcze polegające na świadczeniu na rzecz klientów usług hotelowych. W skład aportu wejdą związane z „V. ” przychody i koszty oraz zobowiązania, umowy, prawa wynikające z tych umów i wierzytelności wyodrębnione finansowo przez Wnioskodawcę, jak również wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne związane z tą działalnością.

Wyodrębnienie faktyczne, organizacyjne i funkcjonalne znajduje odzwierciedlenie przede wszystkim w różnych miejscach prowadzenia działalności jak również w faktycznym podziale gospodarczym — wpis do ewidencji działalności gospodarczej wskazuje dwa różne miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz dwie nazwy. Ponadto obie części działalności gospodarczej posiadają odrębne strony internetowe pokazujące ofertę V. i Ośrodka. Również szereg umów zawieranych przez Wnioskodawcę wskazuje wyraźnie, iż dotyczą one jedynie V. , np. poprzez wskazanie adresu nieruchomości w której „V. ” się znajduje lub też wskazanie nazwy obiektu hotelowego „V. ”.

Do „V. ” przyporządkowani są pracownicy, którzy pracują jedynie w tym obiekcie hotelowym (np. kucharz, recepcjonista, kelner). Hotel posiada też osobę zarządzającą, która na podstawie umowy cywilnoprawnej jest odpowiedzialna za zarządzanie działalnością „V.” i do jej obowiązków nie należy zarządzanie pozostałą działalnością Wnioskodawcy.

Dla „V.” prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa przychodów i kosztów w systemie księgowym poprzez wprowadzenie w elektronicznym systemie księgowym odrębnych kont, które przyporządkowane są do „V.”. Ewidencja ta jest prowadzona w oparciu o faktury oraz inne dokumenty księgowe przekazywane do osoby odpowiedzialnej za rozliczenia Wnioskodawcy, które są opisane czy dotyczą działalności „V.”. Dzięki takiemu systemowi identyfikacji dokumentów księgowych jest dokonywane odpowiednie przyporządkowanie przychodów i kosztów do „,V.”.

Przedmiotem aportu będą w szczególności nieruchomości oraz prawa do nieruchomości wykorzystywanych dla potrzeb „V.”, w tym prawo użytkowania wieczystego gruntów oraz prawo własności budynku „V.”. Dodatkowo przedmiotem aportu będą umowy, które zostały zawarte przez Wnioskodawcę, a które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością „V.”, m.in.: (i) umowa na dostarczanie energii elektrycznej do budynku „V.”, (ii) umowa na usługi pralnicze, (iii) umowa o świadczenie usług ISDN dla klientów biznesowych, (iv) umowa ubezpieczenia budynku „V.”, (v) umowa o zarządzanie budynkiem „V.”, (vi) umowa przekazania do używania Instalacji Barowej wykorzystywanej w „V.”, (vii) umowy na dostarczanie Internetu do budynku „V.” (viii) umowa na rezerwację pokoi hotelowych w „V.”, (ix) umowa monitorowania sygnałów lokalnego systemu alarmowego w budynku „V.”.

Przedmiotem aportu będą też zobowiązania związane z „V.” a mianowicie umowy kredytu zawarte przez Wnioskodawcę, których celem było sfinansowanie zakupu nieruchomości na której znajduje się obiekt hotelowy „V.” oraz sfinansowanie remontu budynku „V.”. Umowy te zostaną przeniesione na Spółkę po uzgodnieniach dokonanych z bankiem będącym kredytodawcą.

Ponadto, do Spółki zostaną przeniesieni pracownicy pracujący w obiekcie hotelowym „V.”, w tym: kucharz, recepcjonista, kelner.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

- Jakie konsekwencje dla Wnioskodawcy na gruncie podatku od towarów i usług będzie powodował wkład niepieniężny (aport) obiektu hotelowego „ V.” do Spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy, obiekt hotelowy „V.” będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy PIT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższego przepisu oraz mając na uwadze dostępne interpretacje organów podatkowych wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, stanowi wyodrębnioną .„komórkę” w działalności gospodarczej,

• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

• zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
  
  

Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 11.05.1999 r., sygn. akt SA/Rz 1840/97 użycie przez ustawodawcę terminu zespół składników materialnych i niematerialnych oznacza, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki materialne i niematerialne będące we wzajemnych relacjach, takich, by można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zatem w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przy czym organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, zostaną spełnione wszystkie przesłanki o których mowa w powołanym przepisie ustawy PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy na fakt wyodrębnienia organizacyjnego wskazuje przede wszystkim fakt wyodrębnienia dwóch miejsc prowadzenia działalności gospodarczej oraz dwóch nazw w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez właściwy organ. Dodatkowo, fakt posiadania dwóch odrębnych stron internetowych wskazuje na faktyczne wydzielenie działalności obiektu hotelowego „V.” z działalności Wnioskodawcy. Również fakt, że wiele umów zawieranych przez Wnioskodawcę dotyczy wyraźnie „V.” wskazuje, że w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy istnieje wyraźny podział różnych części prowadzonej działalności, w tym V.

V. posiada również wyodrębnienie finansowe. Zgodnie z dostępnymi interpretacjami organów podatkowych wyodrębnienie finansowe „nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” (tak przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 23 lutego 2011 r., sygn. IPPB1/415-1029/10-4/MT). W analizowanym stanie faktycznym przychody i koszty związane z działalnością „V.” są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych w ewidencji księgowej prowadzonej dla „V.”. Dzięki takiemu prowadzeniu ewidencji przyporządkowywane są odpowiednie wartości do działalności obiektu hotelowego „V.”.

W interpretacjach organów podatkowych, na podstawie powołanej definicji ustawy PIT, podkreślane jest, że „wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (...) aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. (tak przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 19 kwietnia 2010 r., sygn. ILPP1/443-98/10-2/AK). W analizowanym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że obiekt hotelowy „V.” może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. W chwili obecnej „V.” działa już na wzór niezależnego przedsiębiorstwa gdyż „V.” prowadzi działalność hotelową przy pomocy przyporządkowanych do „V.” wszelkich elementów niezbędnych w prowadzeniu działalności gospodarczej, takie jak : nieruchomości, pracownicy, umowy, itd.

Dodatkowo, Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem aportu będą również zobowiązania. Zgodnie z powołaną definicją ustawy PIT zobowiązania stanowią element zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W analizowanym stanie faktycznym również i ten element będzie przedmiotem aportu. Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym na Spółkę zostaną przeniesione zobowiązania dotyczące „V.” a mianowicie umowy kredytów zawarte przez Wnioskodawcę, umowa z firmą M. Sp. j. z/s w W., Porozumienie z firmą C. Sp. j. w W., i inne zobowiązania wynikające z podpisanych umów i porozumień realizowanych w obiekcie hotelowym „V.” oraz zobowiązania wynikające z umów leasingowych z Funduszem S.A., w zakresie wyposażenia obiektu hotelowego „V.” w W. w urządzenia gastronomiczne i RTV.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa VAT”) przepisów ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Definicja ta jest tożsama z definicją zawartą w ustawie PIT. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, „V.” zostanie uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W konsekwencji niepieniężny (aport) w postaci „V.” do Spółki nie będzie podlegał reżimowi ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ww. ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki osobowej spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel .

Z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączono czynności określone w art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W art. 2 pkt 27e ustawy, ustawodawca zdefiniował „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
   
   

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Powyższe oznacza, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych aktywów i pasywów, przy pomocy których w przyszłości, będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracownicze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Jeśli dane zobowiązania dotyczą działalności związanej z wydzielonym majątkiem to winny być także w trakcie wydzielenia tegoż majątku przyporządkowane właśnie do niego. Wyodrębniona część majątku, aby można było o niej powiedzieć, iż na gruncie ustawy podatkowej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa także od strony zobowiązaniowej.

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu funkcjonalnym może np. świadczyć posiadanie własnej grupy kontrahentów, z którymi istnieją bezpośrednie relacje handlowe.

Podkreślić należy, że aby uznać będące przedmiotem obrotu materialne lub niematerialne składniki przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie jest ważne, czy składniki te, z uwagi na ich właściwości mogą w przyszłości stanowić odrębne przedsiębiorstwo, lecz to, jaką rolę składniki te odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność : ośrodek szkoleniowy i restauracja funkcjonująca pod nazwą „Ośrodek ” oraz obiekt hotelowy pod nazwą „V. ” w W.

Każda z wymienionych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy stanowi wyodrębnioną w nim część, realizującą własne zadania i niezależnie funkcjonującą. To wyodrębnienie ma charakter faktyczny, organizacyjny i finansowy.

W ramach „V.” prowadzone są samodzielne zadania gospodarcze polegające na świadczeniu na rzecz klientów usług hotelowych. Wyodrębnienie faktyczne, organizacyjne i funkcjonalne znajduje odzwierciedlenie przede wszystkim w różnych miejscach prowadzenia działalności oraz w faktycznym podziale gospodarczym.

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do Spółki z o.o. obiekt hotelowy „V.” jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W skład aportu wejdą związane z „V.” przychody i koszty oraz zobowiązania, umowy, prawa wynikające w tych umów i wierzytelności wyodrębnione finansowo przez Wnioskodawcę, jak również wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne związane z tą działalnością. Przedmiotem aportu będą w szczególności nieruchomości oraz prawa do nieruchomości wykorzystywane dla potrzeb „V.”, w tym prawo użytkowania wieczystego gruntów oraz prawo własności budynku „V.”. Przedmiotem aportu będą umowy związane z prowadzoną działalnością „V.” m.in. umowa na dostarczanie energii elektrycznej, umowa na usługi pralnicze, umowa o świadczenie usług ISDN, umowa ubezpieczenia budynku, umowa o zarządzanie budynkiem „V.”, umowa na dostarczanie Internetu do budynku „V., umowa na rezerwację pokoi hotelowych i inne. Przedmiotem aportu będą też zobowiązania związane z „V.” : umowy kredytu na zakup nieruchomości na której znajduje się obiekt hotelowy, sfinansowanie remontu budynku „V.”. Ponadto do Spółki z o.o. zostaną przeniesieni pracownicy pracujący w obiekcie hotelowym „V.”.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż mający być przedmiotem aportu obiekt hotelowy „V.” spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, czynność wniesienia aportem do Spółki z o.o. ww. obiektu hotelowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.