INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 21 lutego 2011r.), uzupełnionym w dniu 11 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej /pytanie oznaczone we wniosku nr 2B/ – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 02 maja 2011r. Znak: IBPBI/2/423-211/11/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 11 maja 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka rozpoczęła realizację projektu (dalej: Projekt), którego celem jest wytworzenie specjalistycznego oprogramowania w zakresie projektowania budynków z uwzględnieniem elementów ekologicznych. Oprogramowanie będzie zaawansowanym systemem optymalizacji, którego zadaniem będzie przedstawienie optymalnej konfiguracji paramentów konstrukcyjnych budynku w taki sposób, aby uzyskać budynek o najwyższej możliwej zgodności z kryteriami budynków ekologicznych, w ramach narzuconych ograniczeń kosztowych. Optymalizacja przedstawiona przez oprogramowanie będzie prowadzona w kilku obszarach definiujących kryteria ekologiczności budynków:

• efektywność energetyczna,
• efektywność wykorzystania wody,
• dobór materiałów,
• zarządzanie odpadami.
  
  

Innowacyjność oprogramowania przejawia się przez wykorzystanie zaawansowanych metod optymalizacji do zagadnień projektowania ekologicznych budynków.

W związku ze złożonym przez Spółkę wnioskiem o otrzymanie dotacji ze środków Unii Europejskiej, Projekt został objęty dotacją w ramach programu Ministerstwa Rozwoju Regionalnego - Program Operacyjny „Innowacyjna gospodarka” w ramach Działania 1.4 Wsparcie projektów celowych, Oś priorytetowa 1.4.: Badania i rozwój nowoczesnych technologii oraz działania 4.1: Wsparcie wdrożeń wyników B+R „Osi priorytetowej 4 inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia”.

W celu realizacji Projektu Spółka stworzyła komórkę B+R, którą tworzą wyspecjalizowani pracownicy Spółki, zarówno dotychczasowi, jak i specjalnie w tym celu zatrudnieni.

Harmonogram realizacji Projektu przedstawiony przez Spółkę we wniosku o dotację oraz faktycznie realizowany przez Spółkę przedstawia się następująco:

A. Część badawcza, która obejmuje:

A.1. Badania przemysłowe (objęte dofinansowaniem w 70%), które obejmować będą swoim zakresem następujące prace:

A.1.1. Opracowanie modelu teoretycznego rozwiązania,

A.1.2. Opracowanie algorytmów optymalizacji,

A.1.3. Modelowanie prototypu architektury systemu,

A.1.4. Opracowanie komponentów prototypu rozwiązania,

Badania przemysłowe w zakresie zadań wymienionych w pkt A.1. obejmują okres pracy od dnia 01.11.2009r. do dnia 31.01.2011r.

A.2. Prace rozwojowe (objęte dofinansowaniem w 45%), które obejmować będą swoim zakresem następujące prace:

A.2.1. Ostateczne przygotowanie prototypu oprogramowania,

A.2.2. Testowanie oprogramowania,

A.2.3. Przygotowanie oprogramowania do komercjalizacji.

Prace rozwojowe w zakresie czynności wymienionych w pkt (A.2.) obejmują planowany okres pracy od dnia 01.12.2010r. do dnia 31.03.2011r. Część badawczo-rozwojowa projektu (część a) zostanie więc zakończona w I kwartale 2011.

B. Część wdrożeniowo-inwestycyjna, która obejmuje:

B.1. Wydatki inwestycyjne (objęte dofinansowaniem w 70%)

B.2. Wydatki doradcze (objęte dofinansowaniem w 50%)

B.3. Inne wydatki nie objęte dofinansowaniem) tj.:

• konsultacje,
• wynagrodzenia pracowników,
• promocje i marketing.

Część B obejmuje okres 01.02.2011r. do 31.05.2011r. i nie jest przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku.

Koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją części badawczej Projektu.

W ramach części badawczej Projektu Spółka ponosi następujące koszty:

A.1. Na badania przemysłowe Spółka ponosi koszty:

1. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - informatyków inżynierów, którzy bezpośrednio biorą udział w projekcie,
2. zewnętrznych badań, usług doradczych i usług równorzędnych - świadczonych przez inżynierów, ekspertów, naukowców i jednostki naukowe,
3. zakupu środków trwałych (tj. serwera wieloprocesowego),
4. leasingu środków trwałych (stacji roboczych/notebooków dla inżynierów projektu),
5. zakupu wartości niematerialnych i prawnych (licencji na oprogramowanie dedykowane pod Projekt),
6. ogólne, obejmujące część wynagrodzenia oraz pochodnych koordynatora Projektu oraz pracowników administracyjnych i biurowych Spółki bezpośrednio zaangażowanych w projekt (np. w związku z rozliczaniem dotacji na projekt).

A.2. Na prace rozwojowe Spółka ponosi koszty:

1. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - informatyków i inżynierów którzy bezpośrednio biorą udział w Projekcie,
2. zakupu środków trwałych (np. serwerów, sprzętu informatycznego),
3. leasingu środków trwałych (stacji roboczych/notebooków dla inżynierów Projektu),
4. ogólne, obejmujące część wynagrodzenia oraz pochodnych koordynatora projektu oraz pracowników administracyjnych i biurowych Spółki bezpośrednio zaangażowanych w Projekt (np. w związku z rozliczaniem dotacji na Projekt).
   
   

Zgodnie z zawartą umową o dofinansowanie Projektu, kwota dofinansowania na etap 1, tj. prace badawczo-rozwojowe pochodzić będzie:

• do 85% kwoty dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego,
• do 15% kwoty dofinansowania w formie dotacji celowej.
  
  

Spółka w roku 2010 otrzymała już dotację na wykonane dwa zadania w ramach badań przemysłowych (tj. na zadania A.1.1. oraz A.1.2.) w wysokości 70% poniesionych kosztów.

Część badawcza projektu (część A) obejmująca badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) zostanie zakończona w I kwartale 2011 roku. Zdaniem Spółki, część ta zostanie zakończona wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby Jej działalności gospodarczej. Spółka produkt będzie upowszechniała w formie sprzedaży licencji na wytworzone oprogramowanie, bądź poprzez odpłatne udostępnienie klientowi oprogramowania do wykonania specjalistycznych obliczeń. Innowacyjność wytworzonego produktu będzie przejawiać się m.in. poprzez wykorzystanie zaawansowanych metod optymalizacji do zagadnień projektowania ekologicznych budynków, zastosowania unikalnych koncepcji generowania wariantów rozwiązań oraz modelu sprzedaży.

Spółka dodatkowo zamierza zwrócić się o ochronę patentową algorytmu optymalizacji wybranego do realizacji zadań.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 maja 2011 r.) doprecyzowano stan faktyczny wskazując, iż Spółka otrzymała środki na podstawie umowy zawartej z Polską Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, zwanej Instytucją Wdrażającą/Pośredniczącą II stopnia w miesiącach:

• sierpień 2010 r. do Zadania 1 i Zadania 2.
• luty 2011 r. do Zadania 3.

Przedmiotowe środki pochodzące ze środków europejskich są wypłacane przez Bank Gospodarstwa Krajowego (85%), a płatności ze środków krajowych (dotacji celowej) przez PARP (15%).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jeżeli część badawcza Projektu, obejmująca badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) zakończy się wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki poprzez sprzedaż licencji na wytworzone oprogramowanie lub odpłatne udostępnianie oprogramowania do wykonania obliczeń oraz spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, to czy w takiej sytuacji Spółka, jako wartość początkową tej wartości niematerialnej i prawnej, może przyjąć koszty:

1. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników, którzy bezpośrednio biorą udział w części badawczej Projektu,
2. zewnętrznych badań, usług doradczych i równorzędnych związanych z częścią badawczą Projektu,
3. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników, którzy bezpośrednio biorą udział w części rozwojowej Projektu,
4. kosztów amortyzacji licencji i sprzętu zakupionego, bądź używanego na podstawie leasingu finansowego na potrzeby Projektu w części badawczej i rozwojowej (zakup zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym).
5. ogólne obejmujące część wynagrodzenia oraz jego pochodne koordynatora Projektu oraz pracowników administracyjnych i biurowych Spółki bezpośrednio zaangażowanych w część badawczą Projektu w związku z rozliczaniem Projektu...

/pytanie oznaczone we wniosku nr 2B/

Zdaniem Spółki, jeżeli część badawcza projektu, obejmująca badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) zakończy się wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki oraz spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, to Spółka jako wartość początkową tej wartości niematerialnej i prawnej może przyjąć koszty:

1. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników, którzy bezpośrednio biorą udział w części badawczej projektu,
2. zewnętrznych badań, usług doradczych i równorzędnych związanych z częścią badawczą Projektu,
3. pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników, którzy bezpośrednio biorą udział w części rozwojowej Projektu,
4. kosztów amortyzacji licencji i sprzętu zakupionego, bądź używanego na podstawie leasingu finansowego na potrzeby Projektu w części badawczej i rozwojowej (zakup zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym).
   
   

Spółka może rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od tej wartości niematerialnej i prawnej po zakończeniu części Badawczej projektu, obejmującej badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) i po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Koszty ogólne obejmujące: część wynagrodzenia oraz jego pochodne koordynatora projektu oraz pracowników administracyjnych i biurowych Spółki bezpośrednio zaangażowanych w część badawczą Projektu tj. rozliczających Projekt nie mogą zwiększać wartości niematerialnej i prawnej, ponieważ są kosztami ogólnymi, pośrednio związanymi z realizowanym Projektem.

Wartość początkowa wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 Updop, za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej wytworzonej we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia, z uwzględnieniem postanowień ust. 2-14 tegoż artykułu.

Ustawodawca nie określił, jakie wydatki należy zaliczyć do kosztów prac rozwojowych podlegających amortyzacji jako wartość niematerialna i prawna. W przypadku kosztu wytworzenia prac rozwojowych nie ma bowiem przepisu odnoszącego się bezpośrednio do kosztów wytworzenia prac rozwojowych. Jednak w myśl art. 16g ust. 4 Updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Spółka odnosząc się do powyższego przepisu wnioskuje, iż do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej Spółka winna zaliczyć:

• koszty pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników zaangażowanych bezpośrednio w część badawczą Projektu,
• koszty zewnętrznych badań, usług doradczych i równorzędnych związanych z częścią badawczą Projektu,
• koszty pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników biorących udział bezpośrednio w części rozwojowej Projektu, oraz
• koszty amortyzacji licencji i sprzętu zakupionego, bądź wyleasingowanego na potrzeby realizacji projektu w części badawczej i rozwojowej.
  
  

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zakupione przez Spółkę w związku z realizacją Projektu - w ramach części badawczej (A), zostały wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i są amortyzowane.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne to serwery, stacje robocze, notebooki i inne urządzenia oraz licencja na oprogramowanie są wykorzystywane przez Spółkę w ramach realizowanego Projektu. Przewidywany okres ich użytkowania jest dłuższy niż 1 rok. Zdaniem Spółki, stanowią koszty bezpośrednie związane z realizacją prac badawczych i zwiększają koszt wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej.

W tym stanie rzeczy koszty amortyzacji będą stanowiły bezpośredni koszt wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej. Koszt podatkowy powstanie po wprowadzeniu wytworzonego produktu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęciu amortyzacji. Przy czym kosztem podatkowym będzie jedynie odpis amortyzacyjny od tej części wartości początkowej, która nie została zwrócona Spółce w postaci dotacji. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 Updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust 1 pkt 14a, 23 i 24.

Koszty ogólne i administracyjne są kosztami pośrednio związanymi z realizacją projektu i nie powinny zwiększać kosztów wartości niematerialnej i prawnej.

Moment zaliczenia kosztów części badawczej A. Projektu do kosztów podatkowych.

Konsekwencją przyjęcia, że koszty części badawczej Projektu obejmujące badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) będą wartością niematerialna i prawną, Spółka stosownie do art. 16h ust. 1 pkt 1 Updop ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej począwszy od pierwszego miesiąca następującego po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania jej do używania (art. 16d ust. 2 Updop). Zatem, przyjmując że koszty części badawczej Projektu obejmujące badania przemysłowe (A.1.) oraz prace rozwojowe (A.2.) będą wartością niematerialną i prawną, Spółka może je zaliczyć do kosztów podatkowych dopiero po zakończeniu z wynikiem pozytywnym części badawczej, tj. w przypadku Spółki najwcześniej w 2011r., gdyż termin zakończenia prac rozwojowych (A.2.) to I kwartał 2011r. Jednak z uwagi na fakt, że nakłady na prace badawczo-rozwojowe będą sfinansowane w części dotacją, do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć tylko część amortyzacji odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej dotacji do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej.

Stosownie do art. 16m ust. 1 pkt 3 Updop, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ww. wartości niematerialnej i prawnej nie może być krótszy niż 12 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określana dalej „updop”), amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
   
   

W konsekwencji, jeśli prace rozwojowe zostaną zakończone wynikiem pozytywnym i pozostałe warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop będą spełnione, koszty prac rozwojowych stanowić będą podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne. Zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m będą kosztami uzyskania przychodów Spółki, z uwzględnieniem art. 16.

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Z kolei w myśl art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Odnośnie kosztów związanych z przedmiotowymi pracami rozwojowymi wskazać należy, iż artykuł 16g ust. 4 updop wprost dotyczy jedynie ustalenia kosztu wytworzenia środków trwałych, a nie wartości niematerialnych i prawnych, jakimi są m.in. koszty prac badawczych lub rozwojowych.

O tym, czy wydatki stanowić powinny koszt poprzez odpisy amortyzacyjne decyduje związek kosztu z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym. Wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego zmniejszają podstawę opodatkowania osoby prawnej przez możliwość zaliczenia w koszty podatkowe odpisów z tytułu zużycia środków trwałych - tzw. odpisy amortyzacyjne.

W przypadku wytworzenia we własnym zakresie wartością początkową jest koszt wytworzenia obejmujący:

• wartość w cenie nabycia zużytych rzeczowych składników majątku (chodzi tutaj przede wszystkim o materiały z których został wykonany środek trwały),
• wartość w cenie nabycia, wykorzystanych usług obcych (chodzi tutaj zarówno o usługi związane bezpośrednio z samym procesem wytworzenia, jak i usługi nie związane bezpośrednio z wytworzeniem lecz niezbędne do uczynienia składnika majątku zdatnym do używania, np. niezbędne ekspertyzy obiektów budowlanych),
• koszty wynagrodzeń wraz z narzutami,
• inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (np. odsetki od pożyczek i kredytów).

Zasadne zatem jest posłużenie się regułami zawartymi w ww. przepisie art. 16g ust. 4 ustawy, odnośnie ustalania wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji do kosztów prac rozwojowych, stanowiących wartości niematerialne i prawne, powinny być zaliczone m.in.:

• koszty pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników zaangażowanych bezpośrednio w część badawczą Projektu,
• koszty zewnętrznych badań, usług doradczych i równorzędnych związanych z częścią badawczą Projektu,
• koszty pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) - pracowników biorących udział bezpośrednio w części rozwojowej Projektu, oraz
• koszty amortyzacji licencji i sprzętu zakupionego, bądź wyleasingowanego na potrzeby realizacji projektu w części badawczej i rozwojowej.
  
  

Z przestawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka realizuje Projekt, który został objęty dotacją w ramach programu Ministerstwa Rozwoju Regionalnego - Program Operacyjny „Innowacyjna gospodarka” w ramach Działania 1.4 Wsparcie projektów celowych, Oś priorytetowa 1.4.: Badania i rozwój nowoczesnych technologii oraz działania 4.1: Wsparcie wdrożeń wyników B+R „Osi priorytetowej 4 inwestycje w innowacyjne przedsięwzięcia”.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z uwagi na fakt, że nakłady na prace badawczo-rozwojowe będą sfinansowane w części dotacją, do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć tylko część amortyzacji odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej dotacji do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej.

Stosownie do art. 16m ust. 1 pkt 3 updop, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ww. wartości niematerialnej i prawnej nie może być krótszy niż 12 miesięcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2A, 4, 5 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.