Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB3/423-629/10/MK
z 15 lutego 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB3/423-629/10/MK
Data
2011.02.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Definicje legalne
Słowa kluczowe
aport
podział
przychód
składnik majątkowy
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wkłady niepieniężne
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Istota interpretacji
Czy wartość nominalna udziałów otrzymanych przez Spółkę w zamian za wniesienie do „V.” opisanego powyżej wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej część przedsiębiorstwa, nie będzie stanowiła dla Spółki przychodu podatkowego w momencie wniesienia wkładu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Wniosek ORD-IN 4 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010), uzupełnionym w dniach 29 grudnia 2010 r. i 20 stycznia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z aportem składników majątkowych do spółki zależnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 listopada 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 29 grudnia 2010 r. i 20 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z aportem składników majątkowych do spółki zależnej oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jest dostawcą usług telekomunikacyjnych w dziedzinie telewizji, dostępu do Internetu oraz telefonii stacjonarnej i wchodzi w skład Grupy Kapitałowej, której celem jest udostępnianie abonentom wszystkich usług bazujących na technologiach multimedialnych. Jako podmiot dominujący w Grupie, odpowiada za strategię funkcjonowania całej Grupy. Jej zadaniem jest dostarczanie abonentom wszystkich usług oferowanych przez Grupę. Spółka odpowiada także za kompleksową obsługę klientów, relacje z nadawcami oraz innymi podmiotami zewnętrznymi, a także za kontakty z lokalnymi władzami i administratorami zasobów mieszkaniowych, na obszarze których są świadczone usługi Grupy. Ze struktury Spółki został wyodrębniony i zarejestrowany w KRS jej Oddział, wspierający zasadniczą działalność Spółki na polu szeroko rozumianych relacji ze środowiskiem zewnętrznym, a także w zakresie obsługi informatycznej oraz nadzoru nad projektami wdrażanymi i realizowanymi w ramach Grupy. Oddział spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania i cechuje go wyodrębnienie na płaszczyznach: organizacyjnej (wyodrębnienie prawne, miejscowe, wyodrębnienie w ramach struktury organizacyjnej Spółki), finansowej (ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności Oddziału, odrębny rachunek bankowy Oddziału) oraz funkcjonalnej (Oddział przejął i realizuje samodzielnie przydzielone mu przez Spółkę działania i funkcje oraz może w tym zakresie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo). Ze względu na wzrost skali działalności, Spółka zamierza zreorganizować prowadzoną przez nią działalność, poprzez wydzielenie działalności realizowanej obecnie przez Oddział - do podmiotu zewnętrznego, który będzie ją realizował niezależnie od Spółki. W tym celu Spółka zamierza wnieść jako wkład niepieniężny (aport) całość składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Oddział, do innego podmiotu (dalej „V.”) którego wyłącznym udziałowcem jest Spółka. W efekcie Spółka będzie mogła skupić swe działania wyłącznie na sprzedaży oraz obsłudze technicznej, a całość działań realizowanych dotychczas przez Oddział zostanie przekazana na wyłączność innemu podmiotowi. W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytanie:
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego został rozpatrzony interpretacją indywidualną z dnia 1 lutego 2011 r. znak ITPP2/443-1170/10/EK. W zakresie uregulowań zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca uważa, iż wartość nominalna udziałów otrzymanych w zamian za wniesienie do V. wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników majątkowych składających się na Oddział, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będzie stanowić dla Spółki przychodu podatkowego w momencie wniesienia wkładu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej a/bo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. A contrario, na podstawie tego przepisu należy uznać, że przychodu nie stanowi wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, w opinii Spółki, ponieważ Oddział będący przedmiotem wkładu niepieniężnego stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to w konsekwencji wartość udziałów objętych przez Spółkę w V. w zamian za wkład niepieniężny w postaci Oddziału nie będzie stanowiła dla Spółki przychodu do o podatkowania. Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 16 lutego 2009 r., znak IPPB5/423-165/08-6/MB, który uznał, że jeżeli "zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, to wniesienie go do Sp. z o.o. nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych". Natomiast w interpretacji wydanej w dniu 18 maja 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy znak ITPB3/423-98b/09/AM czytamy: "Wnioskując a contrario, w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w zamian za udziały (akcje w tej spółce, na dzień dokonania transakcji dla spółki wnoszącej aport nie powstaje przychód w wysokości nominalnej wartości otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym,ani w żadnej innej wysokości". Ponadto, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2009 r. znak IPPB5/423-436/09-2/MB potwierdził, że: "stanowisko Spółki, zgodnie z którym wartość nominalna udziałów otrzymanych przez Spółkę od Nowej Spółki w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie stanowić dla Spółki przychodu do opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe." W konsekwencji, stanowisko Spółki, zgodnie z którym wartość nominalna udziałów otrzymanych przez Spółkę od V. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej część przedsiębiorstwa nie będzie stanowić dla Spółki przychodu do opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe. Na tle przedstawionego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl przepisu art. 4a ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Rozpatrując kwestię skutków podatkowych dla Wnioskodawcy – Spółki dokonującej czynności aportu - do spółki zależnej, będącej osobą prawną, wskazać na wstępie należy na brzmienie art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Innymi słowy, zorganizowana część mienia przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości, będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Reasumując, poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą być połączone czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona jest również przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie tej masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego zauważyć należy, z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka, wchodząca w skład Grupy Kapitałowej, jest dostawcą usług telekomunikacyjnych. Jako podmiot dominujący w Grupie odpowiada za dostarczanie abonentom wszystkich usług oferowanych przez Grupę, ale również za: kompleksową obsługę klientów, za relacje z podmiotami zewnętrznymi, kontakty z lokalnymi władzami, itp. Ze struktury organizacyjnej Spółki został wyodrębniony i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym Oddział, który ma za zadanie wspierać zasadniczą działalność Spółki. Jak podkreśliła Spółka we wniosku, Oddział stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych na płaszczyźnie: organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej - w taki sposób, że przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie. Z uwagi na rozwój działalności Spółka planuje przeprowadzić reorganizację, polegającą na wydzieleniu działalności realizowanej przez Oddział, do podmiotu zewnętrznego, który będzie ją realizował niezależnie od Spółki. W tym celu, Spółka zamierza wnieść jako aport całość składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Oddział do innego podmiotu, którego wyłącznym udziałowcem jest Spółka. W ten sposób całość działań realizowanych dotychczas przez Oddział zostanie przekazana na wyłączność innemu podmiotowi. W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że o ile posiadana dokumentacja organizacyjna, finansowa i techniczna Spółki potwierdzi, że zorganizowany pion (Oddział) stanowić będzie w momencie jego przekazania spółce zależnej, stosownie do art. 4a pkt 4 cyt. ustawy, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość, stanowisko Strony zajęte w ww. kwestii należy uznać za prawidłowe. W odniesieniu do podatkowych konsekwencji wniesienia aportu podnieść należy, że zgodnie z przywołanym we wniosku art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się odpowiednio. Z treści cytowanego przepisu jednoznacznie wynika, że dotyczy on wyłącznie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdzić należy, że jeżeli wyodrębniony z majątku Spółki Oddział, w momencie jego przekazania spółce zależnej posiadać będzie cechy wymienione w art. 4a pkt 4 powołanej ustawy, to mieścić się będzie w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, powołany art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. Końcowo podnieść należy, że zmiana jakiegokolwiek elementu zdarzenia przyszłego może mieć wpływ na prawnopodatkową ocenę skutków działań dokonanych (planowanych) przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Aleja Zwycięstwa 16/17 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87–100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.