Zgodnie z przepisami art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m. in.:
a/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia m. in. w/w nieruchomości oraz prawa majątkowego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przepis art.28 ust.2 w/w ustawy stanowi, iż podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowegowłaściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w przepisach art.10 ust.1 pkt 8 lit.a/-c/, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a/ lub e/ w/w ustawy.

Przepis art.21 ust.1 pkt 32 lit.a/ i lit.e/ stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży m. in. nieruchomości i praw majątkowych wyżej wymienionych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m. in.:
1/ na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2/ na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3/ na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4/ na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
5/ na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele m. in. wyżej wymienione w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Zgodnie z art.7 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz.1588/ do przychodu /dochodu/ z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm./, nabytych lub wybudowanych /oddanych do użytkowania / do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie sprzedany lokal mieszkalny stanowił majątek odrębny wnioskodawczyni, ponieważ nabyty został przed zawarciem związku małżeńskiego.Stosownie do uregulowań zawartych w przepisie art.31 ustawy z dnia 17 czerwca 2004 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy /Dz. U. Nr 162, poz.1691/ z chwilą zawarcia małżeństwapowstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa zwana wspólnością ustawową, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny podatnika będzie zwolniony od 10% podatku dochodowego pod warunkiem prawidłowego udokumentowania, że pieniądze pochodzące z majątku odrębnego zostały przeznaczone na majątek wspólny. W związku z tym z aktu notarialnego powinno wynikać, że źródłem pochodzenia środków jest majątek odrębny, bądź też przed dokonaniem zakupu nieruchomości pieniądze z majątku odrębnego powinny być włączone do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald stwierdza, iż cała kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania stanowiącego majątek odrębny jaką przeznaczy wnioskodawczyni na nabycie wspólnie z mężem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jak również pozostała kwota przychodu przeznaczona na cele wymienione w zapytaniu, korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania 10% podatkiem dochodowym, o ile przychód ten wydatkowany zostanie w ustawowym terminie dwóch lat od dnia sprzedaży a podatnik będzie posiadał dowody potwierdzające poniesienie w/w wydatków.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.