Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w oparciu o art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 24.02.2004 r. uprzejmie informuje:

Zgodnie z informacjami zawartymi w piśmie Spółka wykonuje prace związane z modernizacją i rekonstrukcją dotychczas użytkowanego środka trwałego - budynku - na cele działalności usługowej. Jednostka prosi o potwierdzenie, czy prawidłowo zalicza w koszty uzyskania przychodów zakup wyposażenia do przedmiotowego budynku (sprzęt AGD, meble, naczynia) o wartości jednostkowej nie przekraczającej 3.500,00 zł. oraz narzędzi i środków czystości. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16 a - 16 m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16 g ust. 13 w/w ustawy jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórcza, jakością produktów uzyskiwanych za pomocy ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) w uwagach szczegółowych dot. I grupy tj. m. in. budynków i lokali, do wyposażenia budynku zalicza wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble. Urządzenia, które nie są konstrukcyjnie powiązane z budynkami, wolnostojące meble, narzędzia (grupa 8 Klasyfikacji Środków Trwałych) stanowią odrębne środki trwałe i nie podnoszą wartości budynków. Zgodnie z art. 16 d podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16 a i 16 b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16 g nie przekracza 3.500,00 zł., a wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytkowania. Natomiast środki czystości zużywane w związku z modernizacja i rekonstrukcja budynku zdaniem tut. organu podatkowego nie powodują wzrostu jego wartości użytkowej i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie zakupu.

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1.