ILPB2/415-652/14-2/WM

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPB2/415-652/14-2/WM z 21 lipca 2014 r.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 26 maja 2014 r. (data wpływu: 3 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Małżonkowie A. (zwana dalej także jako: „Wnioskodawczyni” lub „Zainteresowana”) i M. 30 kwietnia 2013 r. sprzedali mieszkanie położone przy ul. (…). W dniu sprzedaży w małżeństwie panował ustawowy ustrój majątkowy – wspólność majątkowa małżeńska.

Mieszkanie nabyte zostało przez Pana M. 20 czerwca 2006 r., kiedy był jeszcze kawalerem. Na zakup ww. lokalu Pan M. zaciągnął kredyt bankowy pod hipotekę mieszkania na całą jego wartość.

Dnia 17 września 2010 r. Pani A. i Pan M. zawarli związek małżeński i ustanowili wspólność majątkową małżeńską.

Dnia 8 października 2010 r. w kancelarii notarialnej Pan M. umową darowizny darował małżonce (Zainteresowanej) do jej majątku osobistego udział wynoszący 1/2 części lokalu mieszkaniowego.

Dnia 14 lutego 2011 r. małżonkowie podpisali z bankiem aneks do umowy o kredyt hipoteczny, na mocy którego Wnioskodawczyni przystąpiła do długu solidarnie z mężem, na co on wyraził zgodę. Przed przystąpieniem do kredytu, czyli do 14 lutego 2011 r. Zainteresowana wpłaciła na poczet wyrównania dokonanych wcześniej przez męża wpłat, kwotę równą tym wpłatom.

Małżeństwo wraz z dziećmi mieszkało w ww. lokalu do dnia jego sprzedaży. Od 14 lutego 2011 r. małżonkowie wspólnie spłacali kredyt aż do dnia zbycia tej nieruchomości.

Dnia 30 kwietnia 2013 r. małżeństwo sprzedało ww. mieszkanie uzyskując cenę sprzedaży 410 000 zł.

W § 5 aktu notarialnego sprzedaży mieszkania zapisano zapłatę za mieszanie poprzez:

1. automatyczną spłatę kredytu hipotecznego przez kupujących na konto w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kwocie 268 414,45 zł;
2. zapłatę kwoty 135 000,00 zł na konto Państwa A.i M.;
3. zapłatę kwoty 6 585,55 zł na konto Państwa A. i M. po wykreśleniu hipoteki.
   
   

Dnia 21 lutego 2011 r. Zainteresowana podpisała ze swoim byłym mężem umowę o podział majątku wspólnego.

Kredyt został zaciągnięty w celu spłaty byłemu małżonkowi należnej mu części w nieruchomości będącej przedmiotem podziału majątku wspólnego. Z treści tego aktu wynika, że ww. osoby dokonują podziału majątku w ten sposób, że nieruchomość położoną przy ul. (…) – stanowiącą działkę gruntu numer 16/9 o powierzchni 0,0423 ha, zabudowaną domem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym – nabywa w całości A. .

Strony ustaliły, że ww. czynność następuje za spłatą w kwocie 405 000 zł dokonaną przez A. w następujący sposób:

• kwota 105 000 zł zapłacona zostaje przelewem na konto byłego męża;
• kwota 300 000 zł zostanie zapłacona przelewem na konto byłego męża.
  
  

Jednocześnie pani A. oświadczyła, że część powyższej spłaty w kwocie 300 000 zł zamierza sfinansować z kredytu udzielonego Wnioskodawczyni na ten cel przez bank, o którym mowa powyżej. Na dowód powyższego Zainteresowana posiada umowę o kredyt hipoteczny z 16 lutego 2011 r. W § 2 umowy o kredyt hipoteczny wskazany jest cel kredytu, tj.: zakup prawa własności domu jednorodzinnego na rynku wtórnym; kwota 300 000 zł. W akcie notarialnym dokonuje się podziału tylko tej nieruchomości.

Kredyt na ww. cel Wnioskodawczyni zaciągnęła razem z mężem M. (z uwagi na uzyskanie zdolności kredytowej). Spłata kredytu następuje regularnie i dokonywana jest z majątków osobistych małżonków (żona – 90%, mąż – 10%).

Dnia 10 maja 2013 r. małżeństwo A. i M. ustanowiło rozdzielność majątkową.

Dnia 3 czerwca 2013 r. małżeństwo A. i M. nabyli w drodze kupna działkę gruntu o powierzchni 0,1079 ha. Pani A. nabyła 7/10 części nieruchomości – z majątku osobistego, zaś mąż M. 3/10 części nieruchomości – również z majątku osobistego. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka ta jest oznaczona jako działka w użytkowaniu rolnym z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, co potwierdza § 1 aktu notarialnego, którym dokonano nabycia przedmiotowej nieruchomości. Małżeństwo zamierza w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 zmienić przeznaczenie zakupionego gruntu na grunt pod budowę domu mieszkalnego.

Dnia 30 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła deklarację podatkową PIT-39, w której podała, że cały uzyskany przychód, tj. 205 000 zł przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następujący sposób:

• kwotę 134 207,23 zł przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez męża M. w 2006 r., do spłaty którego przystąpiła dnia 14 lutego 2011 r. na mocy aneksu do umowy o kredyt hipoteczny, w którym zobowiązała się do spłaty długu solidarnie z mężem;
• kwotę 70 792,77 zł przeznaczy na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy updof.
  
  

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni posiada ulgę podatkową określoną art. 21 ust. 1 pkt 131 updof w stosunku do spłaconej automatycznie 30 kwietnia 2013 r., tj. w dniu sprzedaży mieszkania przy ul. (...) części kredytu hipotecznego zaciągniętego pod to mieszkanie (część to kwota 134 207,23 zł)?
2. Czy przychód, który Zainteresowana uzyskała ze sprzedaży nieruchomości przy ul. (...) może przeznaczyć na spłatę zaciągniętego 16 lutego 2011 r. przez siebie i obecnego męża kredytu hipotecznego w celu spłaty byłemu małżonkowi należnej mu części w nieruchomości i czy Wnioskodawczyni będzie przysługiwało zwolnienie z podatku dochodowego w tym przypadku, tzn. czy wydatki na spłatę tego kredytu zaliczane są do katalogu wydatków określonych w art. 21 ust. 25 updof, podlegających zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131?
3. Czy zakupiona 3 czerwca 2013 r. działka, jako grunt w użytkowaniu rolnym z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, będzie wydatkiem na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, gdy uzyskane zostanie przez małżonków pozwolenie na budowę domu w okresie, określonym w tym artykule?
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania pierwszego – do automatycznej spłaty kredytu hipotecznego zrealizowanej przy sprzedaży nieruchomości przy ul. (...) przysługuje Zainteresowanej ulga z art. 21 ust. 1 pkt 131, ponieważ spłata była wydatkiem na cele mieszkaniowe mieszczącym się w katalogu wydatków określonym przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 updof, a Wnioskodawczyni przystępując do kredytu stała się kredytobiorcą.

Co się zaś tyczy stanowiska dotyczącego pytania drugiego, zdaniem Zainteresowanej wydatki na spłatę tego kredytu zaliczane są do katalogu wydatków określonych w art. 21 ust. 25 updof, podlegających zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust. 1 pkt 131. Wnioskodawczyni aktualnie mieszka w tym domu z dziećmi i mężem, a spłata byłego małżonka była – w rozumieniu Zainteresowanej – odkupieniem od niego jego części.

Odnosząc się natomiast do kwestii poruszonej w pytaniu trzecim, w opinii Wnioskodawczyni, zakupiona działka po jej przekształcaniu będzie mogła być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana nabyła udział wynoszący 1/2 części lokalu mieszkalnego w drodze darowizny dokonanej 8 października 2010 r. Następnie 30 kwietnia 2013 r. przedmiotowe mieszkanie zostało odpłatnie zbyte.

Zatem, dla określenia skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowego udziału w części lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, że ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

• dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
• dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
  
  

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże, po myśli art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z analizy wniosku wynika, że środki pochodzące z dokonanej w 2013 r. sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym położonym przy ul. (…), Zainteresowana wydatkowała na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez obecnego męża na nabycie tego mieszkania, do którego to kredytu Wnioskodawczyni przystąpiła 14 lutego 2011 r.

Środki uzyskane z ww. sprzedaży Zainteresowana przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie prawa do nieruchomości położonej przy ul. (…), której stała się wyłącznym właścicielem w związku z obowiązkiem spłaty byłego męża z tytułu podziału majątku wspólnego.

Ponadto, kwota uzyskana ze sprzedaży, o której mowa powyżej, została przeznaczona na nabycie, z majątku osobistego, udziału wynoszącego 7/10 części w prawie własności działki oznaczonej jako działka w użytkowaniu rolnym z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. W terminie nakreślonym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowy grunt zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę domu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. (…) i przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie tego lokalu korzystają ze zwolnienia od podatku. Wskazać bowiem należy, że spłata kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest – stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) – uważana za wydatek poniesiony na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131.

Z przedmiotowego zwolnienia od podatku korzystają również środki uzyskane z ww. sprzedaży przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie prawa do nieruchomości położonej przy ul. (…), której Zainteresowana stała się wyłącznym właścicielem w związku z obowiązkiem spłaty byłego męża z tytułu podziału majątku wspólnego. Wyjaśnić należy, że ww. spłata stanowi de facto nabycie części nieruchomości, której Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem.

Zgodzić się także należy ze stanowiskiem Zainteresowanej, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. (…) wydatkowane na nabycie udziału w prawie własności działki korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrócić jednakże należy uwagę na warunek, aby przedmiotowy grunt – nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – zmienił przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.