INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 09 listopada 2009 r.) uzupełnionym na wezwanie tut. organu z dnia 18 stycznia 2010 r. w dniu 20 stycznia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokumentu celnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09 listopada 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokumentu celnego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony 20 stycznia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie towarowym z podmiotami działającymi poza granicami Polski. Strona głównie importuje towary do kraju za pośrednictwem agencji celnej, która posiada upoważnienie do reprezentowania spółki w formie przedstawicielstwa bezpośredniego. Z uwagi na posiadanie upoważnienia, dokumenty celne SAD odbierane są z urzędu celnego osobiście przez upoważnionych agentów celnych. Agent celny kwituje odbiór odpowiedniej karty SAD składając podpis w polu 54 pod formułą „kartę 8 otrzymałem, zostałem powiadomiony o kwocie wynikającej z długu celnego”. Agencja celna przesyła następnie dokumenty celne listem poleconym do Spółka. W związku z tym, że otrzymanie dokumentu celnego przez agencję celną następuje w niektórych przypadkach w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym dokument zostaje dostarczony bezpośrednio spółce, powstaje wątpliwość odnośnie momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy podatnik (Spółka) ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od importu towarów wynikającego z dokumentu celnego SAD w miesiącu otrzymania tego dokumentu przez agencję celną w sytuacji gdy podatnik (Spółka) otrzymuje od agencji celnej dokument celny w następnym miesiącu po wydaniu tego dokumentu przez urząd celny...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy podatnik korzysta przy odprawie celnej z usług agenta celnego jako jego przedstawiciela bezpośredniego, użycie przez ustawodawcę w art. 86 ust. 10 pkt i ustawy pojęcia „otrzymania dokumentu celnego” należy interpretować z uwzględnieniem przepisów prawa celnego, co oznacza, że momentem otrzymania tego dokumentu jest wydanie zgłaszającemu agentowi celnemu odpowiedniej karty SAD, której odbiór kwituje on w polu 54, składając podpis pod formułą: „zostałem powiadomiony o kwocie wynikającej z długu celnego”. Skoro od tego momentu, stosownie do art. 33 ust. 4 ustawy o VAT, biegnie dla podatnika 10-dniowy termin do zapłaty podatku wynikającego z tego dokumentu, nie ma podstaw, aby nie uznać, że jest to równocześnie moment uprawniający podatnika do rozliczenia podatku naliczonego z tegoż dokumentu. Nie można bowiem, z jednej strony przyjmować, że termin z art. 33 ust. 4 ustawy biegnie dla podatnika od daty powiadomienia go przez organ celny o wysokości należności podatkowych, co następuje poprzez wydanie dokumentu celnego, a z drugiej strony twierdzić, że podatnik tego dokumentu nie otrzymał, gdyż odebrał go fizycznie agent celny.

Podsumowując:

Otrzymanie dokumentu celnego SAD przez agenta celnego upoważnionego do reprezentowania Spółka. w formie przedstawicielstwa bezpośredniego jest równoznaczne z otrzymaniem tego dokumentu przez podatnika (Spółka), co oznacza, iż podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z dokumentu celnego SAD w miesiącu otrzymania tego dokumentu przez agenta celnego, nawet w przypadku gdy podatnik otrzymał ten dokument listem poleconym w następnym miesiącu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przytoczonego przepisu wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane w sposób bezpośredni i bezsporny z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86 ust. 3 pkt 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5 (kwota podatku należnego z tytułu importu towarów – w przypadkach, o których mowa w art. 33a). Zgodnie z ust. 10 pkt 1 tego artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. W świetle ust. 2a) cyt. artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a. Z kolei w myśl art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Tak więc otrzymanie dokumentu celnego (faktury) przez podatnika oznacza zarówno powstanie prawa podatnika do odliczenia podatku, jak również wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa przez podatnika. Podkreślić należy, że decydujące znaczenie – dla powstania prawa do odliczenia i terminu jego realizacji – ma data otrzymania faktury, bądź dokumentu celnego.

W świetle art. 38 ustawy, w zakresie nieuregulowanym w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, art. 19 ust. 7-9 oraz art. 33-37 stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych.

Z dniem przystąpienia Polski do Wspólnoty Europejskiej terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stało się częścią jednego, wspólnotowego obszaru celnego. Konsekwencją tego jest wcielenie w życie zasady, zgodnie z którą polskie podmioty dokonujące obrotu towarowego z państwami nie będącymi członkami Wspólnoty, zobowiązane są do bezpośredniego stosowania przepisów rozporządzenia Rady EWG Nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE L. 92.302.1 ze zm.). W zakresie uzupełniającym prawo wspólnotowe należy stosować przepisy ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 ze zm.). Zgodnie z art. 5 ww. rozporządzenia:

1. Na warunkach określonych w art. 64 ust. 2 i z zastrzeżeniem przepisów przyjętych w ramach art. 243 ust. lit.b) każda osoba ma prawo do działania przez przedstawiciela reprezentującego ją przed organami celnymi celem dokonania wszelkich czynności i formalności przewidzianych w przepisach prawa celnego.
2. Przedstawicielstwo może być:
   - bezpośrednie, w tym przypadku przedstawiciel działa w imieniu i na rzecz innej osoby, lub
   - pośrednie, w tym przypadku przedstawiciel działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby.
   
   Państwa Członkowskie mogą sobie zastrzec prawo do dokonywania, na swoim obszarze, zgłoszenia celnego przez:
   - przedstawiciela bezpośredniego, lub
   - przedstawiciela pośredniego;
   tak aby przedstawicielem był agent celny wykonujący swój zawód na terytorium tego Państwa Członkowskiego.
   
3. Z wyjątkiem przypadków określonych w art. 64 ust. 2 lit. b) i ust. 3 przedstawicielem jest osoba mająca swoją siedzibę we Wspólnocie.
   
   

Natomiast z art. 75 ustawy Prawo celne wynika, iż z zastrzeżeniem art. 78, przedstawicielem może być każda osoba, o której mowa w art. 4 pkt 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego. Przedstawicielem może być, w szczególności, agencja celna, spedytor, przewoźnik. Zgodnie zaś z art. 76 tej ustawy, czynności dokonane przez przedstawiciela w granicach upoważnienia pociągają za sobą skutki bezpośrednio dla osoby, która go ustanowiła. Przedstawiciel może udzielić dalszego upoważnienia do wykonania określonych czynności, za zgodą osoby udzielającej upoważnienia (art. 77 ustawy Prawo celne).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje importu towarów. Wnioskodawca importuje towary za pośrednictwem agencji celnej. Agencja celna posiada upoważnienie do reprezentowania spółki w formie przedstawicielstwa bezpośredniego. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie, w jakim terminie, w świetle art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miał prawo obniżyć kwotę podatku należnego o podatek wynikający z dokumentu celnego...

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, treść przedstawionych przepisów, w tym przede wszystkim brzmienie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów oraz powołane przepisy odrębne, należy stwierdzić, że o ile ustanowiony przez Wnioskodawcę przedstawiciel bezpośredni (w rozumieniu przepisów celnych) jest skutecznie umocowany (na podstawie stosownego oświadczenia woli Wnioskodawcy) do odbioru dokumentu celnego (SAD), to moment otrzymania tego dokumentu przez przedstawiciela, będzie równoznaczny (w sensie prawnym) z otrzymaniem go przez Wnioskodawcę.

Reasumując, Wnioskodawca uprawniony jest do dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokumentu celnego za okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym ten dokument otrzymał agent celny, występujący w charakterze przedstawiciela bezpośredniego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.