INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przeważającym rodzajem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Sp. z o.o.) jest sprzedaż hurtowa metali i rud metali (PKD 2007 4672.Z.). Spółka dokonała sprzedaży towarów handlowych innej Sp. z o.o.. Sprzedaż została udokumentowana następującymi fakturami VAT:

• faktura nr z dnia 2 lipca 2008 r. – termin płatności 1 sierpnia 2008 r., kwota netto 77.049,18 zł (podatek VAT 16.950,82 zł);
• faktura nr z dnia 30 lipca 2008 r. – termin płatności 29 sierpnia 2008 r., kwota netto 16.393,44 zł (podatek VAT 3.606,56 zł);
• faktura nr z dnia 18 sierpnia 2008 r. – termin płatności 17 września 2008 r., kwota netto 30.912,30 zł. (podatek VAT 6.800,71 zł.);
• faktura nr z dnia 26 września 2008 r. – termin płatności 26 października 2008 r., kwota netto 13.815,00 zł. (podatek VAT 3.039,30 zł.);
• faktura nr z dnia 2 października 2008 r. – termin płatności 1 listopada 2008 r., kwota netto 61.816,90 zł. (podatek VAT 13.599,72 zł.);
• faktura nr z dnia 10 października 2008 r. – termin płatności 9 listopada 2008 r., kwota netto 12.280,00 zł. (podatek VAT 2.701,60 zł.);
• faktura nr z dnia 23 października 2008 r. – termin płatności 22 listopada 2008 r., kwota netto 6.140,00 zł. (podatek VAT 1.350,80 zł.);
• faktura nr z dnia 27 października 2008 r. – termin płatności 26 listopada 2008 r., kwota netto 13.815,00 zł. (podatek VAT 3.039,30 zł.).Wierzytelność ogółem wynosi netto 232.221,82 zł. (podatek VAT 51.088,81 zł.).
  
  

Ww. faktury VAT stanowiły przychód Spółki zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w miesiącach wydania towarów z magazynu na podstawie dokumentów WZ.

Ww. faktury VAT zostały w dacie wystawienia ujęte również w rejestrach sprzedaży, w wysokości ogółem netto 232.221,82 zł. oraz ogółem kwoty podatku VAT 51.088,81 zł. Na podstawie rejestrów sprzedaży zostały sporządzone deklaracje VAT-7 za poszczególne miesiące, w których wykazane zostały kwoty netto w podstawie opodatkowania i kwoty podatku VAT należnego w rozliczeniu podatku należnego, w pozycji dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 22%.

W dniu 29 kwietnia 2009 r. Sąd Rejonowy na posiedzeniu niejawnym sprawy z wniosku dłużnika Sp. z o.o. postanowił ogłosić upadłość Sp. z o.o. z możliwością zawarcia układu. Zgodnie z Postanowieniem Sądu Wnioskodawca zgłosił wierzytelność wynikającą z faktur VAT w wysokości należności brutto 283.310,63 zł. (netto 232.221,82 zł., podatek VAT 51.088,81 zł.).

Na podstawie art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zainteresowana Spółka w dniu 16 września 2009 r. z uwagi na spełnienie warunku wg art. 89a ust. 1a powołanej ustawy, dokonała zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego z faktur VAT na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy, w łącznej kwocie netto 232.221,82 zł. i podatku VAT 51.088,81 zł. Dłużnik Sp. z o.o. – otrzymał zawiadomienie dnia 21 września 2009 r. i do dnia 29 września 2009 r. nie uregulował wierzytelności.

Wnioskodawca Sp. z o.o. pod datą 16 września 2009 r., zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. u. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), dokonała odpisu aktualizującego jako wierzytelność nieściągalna uprawdopodobniona, w wysokości brutto 283.310,63 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na podstawie art. 89a ust. 1 i art. 89a ust. 1a, po spełnieniu warunków określonych w art. 89a ust. 2 może skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów do Sp. z o.o., wobec której Postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 29 kwietnia 2009 r. została ogłoszona upadłość z możliwością zawarcia układu oraz czy rozliczenia podatku w odniesieniu do uprawdopodobnionych nieściągalnych wierzytelności Spółka może dokonać w terminie określonym w art. 89a ust. 3 ww. ustawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, Zainteresowana Spółka uznaje wierzytelność dłużnika Sp. z o.o. w wysokości brutto 283.310,63 zł. (netto 232.221,82 zł. oraz podatku VAT 51.088,81 zł.) jako nieściągalne wierzytelności uprawdopodobnione, wobec których po spełnieniu warunków określonych w art. 89a ust. 2, można na podstawie art. 89a ust. 1 skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów będących przychodem Spółki na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Według Spółki korekty podatku można dokonać w rozliczeniu za okres następujący po miesiącu w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Dłużnik Sp. z o.o. – potwierdził otrzymanie zawiadomienia dnia 21 września 2009 r., brak zapłaty do dnia 5 października 2009 r. spowoduje iż Spółka dokona korekty podatku w deklaracji VAT-7 w rozliczeniu za miesiąc październik 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1. dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2. wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3. wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4. wierzytelności nie zostały zbyte,
5. od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6. wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca w dwu różnych punktach art. 89a ust. 2 ustawy o VAT określa wymóg co do statusu stron transakcji. w art. 89a ust. 2 pkt 1 mówi się o tym, iż dłużnik w chwili dokonywania transakcji musi być czynnym podatnikiem niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego ani likwidacji, natomiast w pkt 3 - iż w chwili dokonania korekty zarówno wierzyciel, jak i dłużnik powinni być czynnymi podatnikami VAT. w pkt 3 nie znajduje się już powtórzenie warunku zawartego w pkt 1 odnośnie postępowania likwidacyjnego czy upadłościowego.

Literalne brzmienie przepisu pozwala zatem na wyprowadzenie wniosku, iż postawienie dłużnika w stan likwidacji już po dokonaniu dostawy nie stoi na przeszkodzie w skorzystaniu z ulgi na złe długi.

Na podatniku (wierzycielu) dokonującym korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi ciążą liczne obowiązki związane z dokonaniem korekt. Zostały one określone w art. 89a ust. 3-6 ustawy o VAT.

W myśl art. 89a ust. 3 ustawy, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. w przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do art. 89 ust. 5 ustawy, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Natomiast w myśl art. 89 ust. 6 ustawy, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż pierwszym etapem skorzystania z ulgi na złe długi przez podatnika – sprzedawcę jest zawiadomienie podatnika – dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej, wraz z ewentualnym poinformowaniem o zamiarze skorzystania z ulgi na złe długi. Doręczenie tego zawiadomienia dłużnikowi powoduje rozpoczęcie 14-dniowego okresu oczekiwania. Jest to czas dla podatnika – dłużnika na ewentualne uregulowania należności, o odpisaniu której w wierzytelności nieściągalnej zawiadomił podatnik – nabywca.

Do zawiadomienia, o którym mowa, przepis art. 89b ust. 5 ustawy, nakazuje stosować przepisy Ordynacji podatkowej o doręczeniach, które to przepisy wyznaczają bieg 14 dniowego terminu, o którym mowa wyżej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, iż prowadzone przez niego przedsiębiorstwo wystawiło w okresie od lipca do października 2008 r. faktury dokumentujące dostawę towarów dokonanych na rzecz kontrahenta. Do chwili obecnej kontrahent nie uregulował płatności za faktury. Wierzytelności zostały wcześniej wykazane w deklaracjach VAT-7 za poszczególne miesiące jako obrót opodatkowany według 22% stawki. w dniu 21 września 2009 r. dłużnik otrzymał od Wnioskodawcy zawiadomienie i do dnia 29 września 2009 r. (tj. do dnia sporządzenia przez Zainteresowanego wniosku o interpretacje) nie uregulował wierzytelności.

Odnosząc przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca na podstawie art. 89a ust. 1 i art. 89a ust. 1a ustawy, pod warunkiem spełnienia przesłanek wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy, może skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów do Sp. z o.o. Rozliczenie podatku w odniesieniu do uprawdopodobnionych nieściągalnych wierzytelności Spółki winno być dokonane w terminie określonym w art. 89a ust. 3 ustawy, z uwzględnieniem treści ust. 2 pkt 6 powołanego przepisu.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Wnioskodawca spełnia warunki wymienione art. 89a ustawy. w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.