INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2009 r. (data wpływu 19 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z adaptacją i wyposażeniem pomieszczeń przeznaczonych na działalność agroturystyczną– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z adaptacją i wyposażeniem pomieszczeń przeznaczonych na działalność agroturystyczną.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 2007 r. posiada Pan gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowym. Planuje Pan w 2010 r. rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie agroturystyki (pokoje gościnne). Chciałby Pan utworzyć maksymalnie do pięciu pokoi, co związane jest ze zwolnieniem w podatku dochodowym. Przed realizacją powyższego pomysłu chciałby Pan dokonać rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. Rejestracja ta dotyczyć miałaby zarówno prowadzonego gospodarstwa rolnego, jak i agroturystyki, polegającej na wynajmie pokoi turystom. Jak wynika z uzupełnienia do wniosku w poprzednim roku podatkowym dokonał Pan dostawy produktów rolnych o wartości przekraczającej 20.000 zł. Zamierza Pan dokonać zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów usług. Ponadto od miesiąca czerwca 2010 r. będzie Pan prowadził ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Rejestracja nastąpi w miesiącu październiku 2010 r. Wszystkie wydatki, które będzie Pan ponosił na adaptację pomieszczeń i ich wyposażenie będą służyły wykonywaniu czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 28 stycznia 2010 r.

Czy będąc podatnikiem VAT będzie Pan mógł odliczyć podatek naliczony, który zostanie zapłacony w związku z wydatkami związanymi z adaptacją i wyposażeniem pomieszczeń na działalność agroturystyczną...

Pana zdaniem „po przejściu z rolnika ryczałtowego na podatnika VAT” będzie Pan mógł skorzystać z odliczenia podatku przy wydatkach poniesionych na adaptację i wyposażenie pomieszczeń w celu prowadzenia działalności agroturystycznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłe uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

1. dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz
2. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2, oraz
3. prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

W myśl art. 43 ust. 4 cytowanej ustawy rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3, jest obowiązany prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 1, przez okres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten rezygnuje ze zwolnienia.

W oparciu o art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne , z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż od 2007 r. posiada Pan gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowym. Planuje Pan w 2010 r. rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie agroturystyki (pokoje gościnne). Przed realizacją tej działalności dokona Pan rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług. Z uwagi na spełnienie warunków wynikających z art. 43 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, rejestracja dotyczyć będzie zarówno prowadzonego gospodarstwa rolnego, jak i agroturystyki, polegającej na wynajmie pokoi turystom. Rejestracja nastąpi w miesiącu październiku 2010 r. Będzie Pan ponosił wydatki na adaptację pomieszczeń i ich wyposażenie, które będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Uwzględniając powyższe należy wskazać, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, o ile w przedmiotowej sprawie warunek ten zostanie spełniony, przysługiwać będzie Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe nabycia na zasadach określonych w powołanym art. 86 ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności, o których mowa w art. 88 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.