INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2009 r. (data wpływu 29.10.2009 r.), piśmie z dnia 23.11.2009 r. (data wpływu 25.11.2009 r., data nadania 23.11.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 16.11.2009 r. (data nadania 16.11.2009 r., data odbioru 19.11.2009 r.) Nr IPPB4/415-697/09-2/JK2, Nr IPPB4/415-712/09-2/JK2, Nr IPPB4/415-696/09-2/MP oraz piśmie z dnia 14.12.2009 r. (data wpływu 18.12.2009 r., data nadania 15.12.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 09.12.2009 r. Nr IPPB4/415-712/09-4/JK2 (data nadania 09.12.2009 r., data odbioru 14.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów szkoleniowych wypłacanych uczestnikom szkolenia, tj. młodzieży w wieku 15-19 lat – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów szkoleniowych wypłacanych uczestnikom szkolenia, tj. młodzieży w wieku 15-19 lat.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka realizuje projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, które są współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i ze środków budżetu państwa. Spółka w ramach konkursów ogłoszonych przez Instytucję Pośredniczącą - Wojewódzki Urząd Pracy w Lublinie - otrzymała dofinansowanie na realizację projektów w ramach Priorytetu VII. Promocja integracji społecznej, Działanie 7.2 Przeciwdziałanie wykluczeniu i wzmocnienie sektora ekonomii społecznej, Poddziałanie 7.2.1 Aktywizacja zawodowa i społeczna osób zagrożonych wykluczeniem społecznym. Spółka współpracuje z Instytucją Pośredniczącą, tj. Wojewódzkim Urzędem Pracy w L., przy realizacji projektów. Uczestnikami - Beneficjantami Ostatecznymi (BO) jest młodzież w wieku 15- 19 lat zagrożona wykluczeniem społecznym. Rekrutacja do projektu ma charakter otwarty i realizowana jest poprzez emisję ogłoszeń w mediach (prasa, radio), bezpośrednią dystrybucję ulotek oraz umieszczanie plakatów w miejscach publicznie dostępnych. Udział w projekcie jest dobrowolny. Na podstawie zebranych zgłoszeń tworzone są grupy uczestników, które zostają objęte wsparciem w postaci nieodpłatnych szkoleń i kursów przeprowadzanych w specjalnie w tym celu wynajętych salach szkoleniowych. Osobom uczestniczącym w kursach i szkoleniach przysługują stypendia (dodatki szkoleniowe) w wysokości 4 PLN za godzinę uczestnictwa w kursie. Stypendium (dodatek szkoleniowy) nie przysługuje za godziny nieobecności na szkoleniu. Zatem wysokość wypłacanego stypendium (dodatku szkoleniowego) jest uzależniona od liczby godzin szkolenia, w których uczestnik projektu uczestniczył i może wynieść maksymalnie (przy 100% obecności na wszystkich szkoleniach - łączna liczba godzin szkoleń 103) 412 zł. Stypendium (dodatek szkoleniowy) zostanie wypłacone po zrealizowaniu wszystkich godzin szkoleń/kursów na wskazany przez każdego z uczestników numer rachunku bankowego albo w formie wypłaty gotówki.

Pismem z dnia 16.11.2009 r. Nr IPPB4/415-697/09-2/JK2, Nr IPPB4/415-712/09-2/JK2, Nr IPPB4/415-696/09-2/MP oraz pismem z dnia 09.12.2009 r. Nr IPPB4/415-712/09-4/JK2 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie, jakiego okresu podatkowego (rok) dotyczy pytanie przyporządkowane do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona również w zakresie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Powyższe zostało uzupełnione w terminie, informując, iż interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona tylko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka powinna wystawić PIT- 8C za 2009 i 2010 rok uczestnikom szkoleń tj. młodzieży w wieku 15-19 lat...

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako realizator projektu nie będzie zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty wypłaconego stypendium (dodatku szkoleniowego), jednak będzie zobowiązana ująć kwotę wypłaconego stypendium (dodatku szkoleniowego) podlegającą opodatkowaniu w PlT-8 C (za rok podatkowy w którym stypendium - dodatek szkoleniowy zostanie wypłacone).

Art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że „dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.”

Spółka wskazuje, iż na podstawie powyższego artykułu można stwierdzić, że wypłacane młodzieży w wieku 15-19 lat (uczestnikom szkoleń) stypendia (dodatki szkoleniowe) nie są doliczane do dochodów rodziców uczestników szkoleń, zatem Spółka powinna wystawić PIT - 8C uczestnikom szkoleń, czyli młodzieży w wieku 15-19 lat.

W związku z powyższym Spółka uważa, iż każdy uczestnik szkolenia/projektu powinien (jeśli jeszcze nie posiada nadanego numeru NIP) wystąpić do właściwego urzędu skarbowego (w przypadku osób niepełnoletnich - wraz z rodzicem lub prawnym opiekunem) o wydanie numeru NIP, aby móc później rozliczyć się z łącznej kwoty otrzymanego stypendium (dodatku szkoleniowego), która będzie dla danej osoby (podatnika) stanowiła przychód z innych źródeł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy do źródeł przychodów zalicza się inne źródła przy czym pojęcie innych źródeł nie zostało wprost zdefiniowane w powołanym przepisie.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Równocześnie przepis art. 20 ust. 1 tej samej ustawy stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Artykuł 42a wskazanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W związku z powyższym, od dochodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w ciągu roku podatkowego. Zatem podmiot dokonujący wypłaty jest zobligowany na podstawie art. 42a ww. ustawy do przekazania podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-8C.

Zgodnie z treścią art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

Natomiast w myśl art. 35 ust. 2 ww. ustawy, za stypendia, o których mowa w ust. 1 pkt 2, uważa się w szczególności stypendia przyznawane uczestnikom studiów doktoranckich, stypendia naukowe, stypendia i inne należności otrzymywane przez osoby kierowane za granicę w celach naukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych, stypendia za rozwiązywanie zadań badawczych i wdrożeniowych oraz przyznawane studentom studiów dziennych stypendia za wyniki w nauce i stypendia ministra za osiągnięcia w nauce.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje projekty w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, które są współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i ze środków budżetu państwa. Spółka w ramach konkursów ogłoszonych przez Instytucję Pośredniczącą - Wojewódzki Urząd Pracy w L. - otrzymała dofinansowanie na realizację projektów. Uczestnikami projektów jest młodzież w wieku 15- 19 lat zagrożona wykluczeniem społecznym. Rekrutacja do projektu ma charakter otwarty i realizowana jest poprzez emisję ogłoszeń w mediach (prasa, radio), bezpośrednią dystrybucję ulotek oraz umieszczanie plakatów w miejscach publicznie dostępnych. Udział w projekcie jest dobrowolny. Na podstawie zebranych zgłoszeń tworzone są grupy uczestników, które zostają objęte wsparciem w postaci nieodpłatnych szkoleń i kursów przeprowadzanych w specjalnie w tym celu wynajętych salach szkoleniowych. Osobom uczestniczącym w kursach i szkoleniach przysługują stypendia (dodatki szkoleniowe) w wysokości 4 PLN za godzinę uczestnictwa w kursie. Stypendium (dodatek szkoleniowy) nie przysługuje za godziny nieobecności na szkoleniu. Zatem wysokość wypłacanego stypendium (dodatku szkoleniowego) jest uzależniona od liczby godzin szkolenia, w których uczestnik projektu uczestniczył i może wynieść maksymalnie (przy 100% obecności na wszystkich szkoleniach - łączna liczba godzin szkoleń 103) 412 zł. Stypendium (dodatek szkoleniowy) zostanie wypłacone po zrealizowaniu wszystkich godzin szkoleń/kursów na wskazany przez każdego z uczestników numer rachunku bankowego albo w formie wypłaty gotówki.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż przyznawane przez Spółkę w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki stypendia (dodatki szkoleniowe), nie mieszczą się w zakresie pojęcia stypendium zawartego w art. 35 ust. 2 ww. ustawy, co powodowałoby powstanie obowiązku odprowadzenia od ww. stypendium zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 35 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).

Ponadto należy wskazać, iż co do zasady, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest każda osoba fizyczna uzyskująca dochody, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. Zatem bycie podatnikiem tego podatku nie jest uzależnione od wieku, lecz od tego czy uzyskany dochód obejmują regulacje powołanej ustawy.

Jednakże przepisy ustawy, w art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, przewidują szczególny sposób rozliczenia dochodu uzyskanego przez małoletniego podatnika. Przepis ten stanowi, że dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych ich do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

A zatem stypendia, dochody z pracy oraz dochody z przedmiotów oddanych osobie małoletniej do swobodnego użytku, nie podlegają łączeniu z dochodami rodziców. Jeśli dochody te nie korzystają ze zwolnienia od podatku (jak niektóre stypendia wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych – art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ww. ustawy) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na ogólnych zasadach przewidzianych dla poszczególnych rodzajów dochodów.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przedmiotowe dodatki szkoleniowe nie mieszczą się w katalogu zwolnień przedmiotowych jak również nie są dochodami, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, w związku z czym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z „innych źródeł”, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zgodnie z art. 42a cytowanej ustawy Spółka realizująca projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jest obowiązana sporządzić informację o wysokości przychodów z tego tytułu PIT-8C i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 28.10.2009 r., różnica w kwocie 35 zł zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na wskazany przez Stronę rachunek bankowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.