Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBII/1/415-487/09/TK
z 28 sierpnia 2009 r.
Zmieniona przez interpretację nr DD3/033/255/MCA/14/RD-70157/14 w trakcie porządkowania
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBII/1/415-487/09/TK
Data
2009.08.28
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
grunty rolne
infrastruktura techniczna
odszkodowania
służebność gruntowa
szkoły
ugody
Istota interpretacji
Czy otrzymane środki pieniężne pełniące funkcję odszkodowania za ograniczenie właściciela nieruchomości obciążonej w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 03 czerwca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności przesyłu – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 czerwca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności przesyłu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca realizuje proces inwestycyjny polegający na budowie linii elektroenergetycznej. Inwestycja jest realizowana przez podmiot uprawniony do budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Linia elektroenergetyczna posadowiona zostanie na gruntach rolnych. Właściciele gospodarstw rolnych, na których przebiegać będzie linia kablowa wyrazili zgodę na użytkowanie pasa gruntu. Zawarli umowę z wnioskodawcą i ustanowili służebność przesyłu na swoich działkach. W dniu 29 grudnia 2008r. wnioskodawca wypłacił kwoty pieniężne dotyczące służebności ustanowionej na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego mające charakter odszkodowania (rekompensaty) za utrudnienia w korzystaniu z nieruchomości rolnej (utrudnienia w posadowieniu bram wjazdowych, ogrodzeń, skrzyżowań z infrastrukturą podziemną, sadzeniu drzew) oraz przekazał podatnikom i urzędowi skarbowemu informację PIT-8C. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymane środki pieniężne pełniące funkcję odszkodowania za ograniczenie właściciela nieruchomości obciążonej w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej... Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 200r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wypłacone kwoty pieniężne za ustanowienie służebności przesyłu powinny być wolne od podatku dochodowego. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca przytoczył interpretacje indywidualne Znak: IPPB4/415-40/09-4/SP z dnia 22 kwietnia 2009r. oraz Znak: IBPB2/436-14/08/AA z dnia 23 kwietnia 2008r. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),w brzmieniu obowiązującym w 2008r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem art. 14–16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła. W myśl art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:
Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca, będący podmiotem uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej (linii elektroenergetycznej), na podstawie spisanej ugody wypłacił kwoty pieniężne o charakterze odszkodowawczym właścicielom gospodarstw rolnych z tytułu ustanowienia służebność przesyłu na swoich działkach, za utrudnienia w korzystaniu z nieruchomości rolnych. Zgodnie z art. 3051 Kodeksu cywilnego nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu). Służebność przesyłu nie jest służebnością gruntową. Obie służebności są odrębnie uregulowane przepisami Kodeksu cywilnego. Każda z nich jest odrębnym ograniczonym prawem rzeczowym. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zwolnienie z opodatkowania odszkodowań wypłaconych na podstawie zawartych ugód, posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu m.in. ustanowienia służebności gruntowej. Przepis ten milczy jednak na temat służebności przesyłu, co oznacza, że służebność ta nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia, gdyż zwolnieniem tym objęta może być jedynie służebność gruntowa. Zatem biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wypłacone odszkodowanie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zostały spełnione warunki zawarte w tym przepisie. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe. Zauważyć należy, że powołane przez wnioskodawcę interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla tut. Organu. Bez względu na powyższe obie powołane interpretacje dotyczą innych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) niż przedstawione przez wnioskodawcę. Obie interpretacje dotyczą bowiem odszkodowań za ustanowienie służebności gruntowej, podczas gdy wnioskodawca wypłacił odszkodowanie za ustanowienie służebności przesyłu, która służebnością gruntową nie jest. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.