INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 18 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 maja 2004r. wnioskodawca wraz z narzeczoną nabyli mieszkanie, które sfinansowali w częściach: 75% wnioskodawca a 25% jego narzeczona.

W dniu 30 lipca 2005r. ww. narzeczeni zawarli związek małżeński, przy czym nie zawierali żadnych umów małżeńskich. Podczas rozliczenia rocznego małżonkowie korzystają z możliwości rozliczania się wspólnego małżeństw.

Dnia 23 lipca 2007r. w związku z przeprowadzką małżonkowie sprzedali ww. mieszkanie za cenę 265 000,00 zł. W ciągu dwóch tygodni od dnia sprzedaży żona wnioskodawcy złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że pieniądze ze sprzedaży małżonkowie przeznaczą na cele mieszkaniowe i nie płacili podatku od przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W dniu 09 lipca 2007r. małżonkowie zakupili dom, na zakup którego zaciągnęli w dniu 18 lipca 2007r. kredyt hipoteczny w banku mającym siedzibę na terytorium RP. Przy spłacie ww. kredytu nie korzystają z odliczania odsetek od kredytu (ulgi odsetkowej). Kredyt wraz z odsetkami spłacają wykorzystując środki ze sprzedaży mieszkania. Zakupiony dom wymagał remontu, więc wykonano w nim prace remontowe, które zostały sfinansowane środkami ze sprzedaży mieszkania.

Obecnie wnioskodawca (wraz z małżonką) buduje dom na wsi, na którego budowę wydaje również środki ze sprzedaży mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatkowanie środków pozyskanych ze sprzedaży mieszkania w części na:

1.zakupiony dom tj.

1. wydatki związane z nabyciem domu,
2. wydatki związane ze spłatą kredytu (i odsetek) zaciągniętego na zakup domu,
3. wydatki związane z remontami przeprowadzonymi w tym domu

oraz w części na :

2.dom budowany na wsi :

1. wydatki poniesione na przygotowanie budowy domu: - przeprowadzenie notarialne działki, zakup projektu domu, opłaty związane z przygotowaniem projektu, opłaty związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę domu,
2. wydatki poniesione na budowę domu: - zakup materiałów, robocizna,

będzie zwalniało od zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania...

Zdaniem wnioskodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 32 w brzmieniu sprzed 01 stycznia 2007r.) wymieniony jest katalog zwolnień przedmiotowych od podatku dochodowego. Wszystkie wydatki wnioskodawcy mieszczą się w zakresie wymienionych w pkt 32 wydatków mieszkaniowych:

• w lit. a) – nabycie budynku mieszkalnego, budowa, remont lub modernizacja własnego budynku,
• w lit. e) – spłata kredytu a także odsetek od kredytu zaciągniętego na cele o których mowa w lit a).

Jednocześnie w ww. ustawie nie ma zapisów uniemożliwiających jednoczesne wydatkowanie środków na różne inwestycje mieszkaniowe, a wręcz odwrotnie, oddzielenie poszczególnych akapitów przecinkami wskazuje na ciągłość zdania, co należy rozumieć, że wydatkowanie części środków na jeden cel nie wyklucza możliwości wydatkowania pozostałej części na inny cel mieszkaniowy, również wymieniony literalnie w ww. ustawie. Gdyby intencje ustawodawcy były inne zostałoby to wyraźnie wskazane w ustawie np. poprzez zapis typu albo budowa albo zakup i remont.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że do odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2004r. zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów,
  
  

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 28 ust. 3 ww. ustawy).
3. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (art. 28 ust. 4 ww. ustawy).
   
   

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego:

• w dniu 27 maja 2004r. wnioskodawca wraz z narzeczoną nabył lokal mieszkalny, w udziałach – 75% wnioskodawca, 25% jego narzeczona,
• w dniu 30 lipca 2005r. wnioskodawca ożenił się nie zawierając żadnych umów małżeńskich,
• w dniu 09 lipca 2007r. małżonkowie zakupili dom na którego zakup zaciągnęli w dniu 18 lipca 2007r. kredyt hipoteczny. Dom ten wymagał remontu,
• w dniu 23 lipca 2007r. wnioskodawca (wraz z żoną) sprzedał powyższe mieszkanie za kwotę 265 000,00 zł, i złożył wspólne oświadczenie że w ciągu dwóch lat od sprzedaży wydadzą uzyskane ze sprzedaży środki na cele mieszkaniowe. Uzyskane z tej sprzedaży środki weszły do majątku wspólnego a nabyte nowe mieszkanie stanowi majątek wspólny małżonków.
• obecnie budują dom na wsi.
  
  

Kredyt na nabycie domu wraz z odsetkami spłacają z kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania. Z tej kwoty również finansowali remont zakupionego budynku, jak i inwestycję budowy domu na wsi.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli w tym m.in. na spłatę kredytu (lub pożyczki) zaciągniętego na cele mieszkaniowe (zakup budynku), jego remont a także finansowanie budowy domu na wsi. Podkreślić przy tym należy, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało podatnikowi z mocy ustawy zwolnienie przedmiotowe, wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. ma charakter zamknięty. Należy zatem uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione w ww. przepisie.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) stwierdzić należy, iż wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 75% kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego (tyle wynosił jego udział w przedmiotowym mieszkaniu), jeżeli wydatkuje te środki na zakup i remont nowonabytego budynku mieszkalnego a także na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na zakup tegoż budynku oraz budowę budynku na wsi w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży mieszkania.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że stosownie do treści art. 14b § 1 ww. Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Powyższe oznacza, iż nie ma możliwości wydania interpretacji indywidualnej, w której przedmiotem analizy będzie prawno-podatkowa sytuacja żony wnioskodawcy. W myśl zasad ustawy, podatnikami podatku dochodowego są wyłącznie osoby fizyczne tzn. małżonkowie są podatnikami każde z osobna i co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu.

Aby więc odpowiedzieć na pytanie w części dotyczącej żony wnioskodawcy, to powinna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z wszelkimi wymogami przewidzianymi ustawowo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35 - 016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.