INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2009 r. (data wpływu 17 marca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 23 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych przez wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych przez wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem polskim i polskim rezydentem podatkowym. Ponadto jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca jest również komplementariuszem w Spółce. Oprócz Niego, akcjonariuszami w Spółce są trzy inne osoby fizyczne. W związku z posiadanymi akcjami w Spółce Wnioskodawcy przysługuje prawo do udziału w zyskach Spółki. Prawo to będzie realizowane w formie wypłaty dywidendy dokonanej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawca jako wspólnik będący akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegał opodatkowaniu z tego tytułu na takich samych zasadach jak inni wspólnicy spółek osobowych, w tym komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych, tzn. dochody w części przypadającej na podstawie statutu spółki na Wnioskodawcę będą opodatkowane na tych samych zasadach jak dochody z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej...
2. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę dywidendy wypłacanej przez spółkę komandytowo-akcyjną będzie się wiązało z powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy w dacie otrzymania dywidendy...

Zdaniem Wnioskodawcy, jako wspólnik - akcjonariusz Spółki będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na takich samych zasadach jak inni wspólnicy spółek osobowych oraz otrzymanie przez Niego dywidendy wypłacanej przez spółkę komandytowo-akcyjną nie będzie się wiązało z powstaniem przychodu dla Niego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka komandytowo-akcyjna jest zaliczana do spółek osobowych (obok spółki jawnej, partnerskiej oraz komandytowej). W świetle regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać, że spółka komandytowo-akcyjna jako odrębny podmiot nie jest podatnikiem podatku dochodowego, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy tej spółki. Jednocześnie przepisy podatkowe nie zawierają odrębnych regulacji w stosunku do akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, co oznacza, iż są oni opodatkowani na takich samych zasad jak komplementariusze tej spółki czy wspólnicy pozostałych spółek osobowych - bo posiadają status „wspólnika spółki osobowej".

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą (zdefiniowaną w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy) prowadzi spółka osobowa - w tym również spółka komandytowo-akcyjna - przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy „przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną <...> u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego praw w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z powstałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali ".

Jednocześnie, z przepisu art. 8 ust. 2 ww. ustawy wynika, iż „zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1. rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną".

Co do zasady więc, przychody i koszty uzyskania przychodów u Podatnika jako akcjonariusza Spółki - w części wynikającej ze statutu Spółki - sumują się odpowiednio z przychodami i kosztami uzyskania przychodu Podatnika i wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali progresywnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy, Podatnik może wybrać (przy założeniu spełnienia warunków wskazanych w art. 9a ust. 3 ustawy) sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej - do których zalicza się dochody z udziału w spółce osobowej - na zasadach określonych w art. 30c ustawy - czyli liniową stawką 19%. Zgodnie z ust. 5 pkt 2 tego artykułu, do wyboru opodatkowania według stawki liniowej uprawnionym jest także wspólnik spółki osobowej (tj. zarówno komplementariusz, jak i akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej będący osobą fizyczną).

Niezależnie do tego, czy wspólnik spółki komandytowo-akcyjnej dokonał wyboru opodatkowania podatkiem według liniowej stawki czy też nie, jest on zobowiązany do comiesięcznego rozliczania się z dochodów osiąganych przez tą spółkę. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnik spółki jest zobowiązany złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z tytułu udziału w spółce, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe należy uznać, że ustawodawca nie czyni żadnego wyjątku w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej uzyskanych z udziału w tej spółce w stosunku do dochodów osiąganych przez wspólników w innych spółkach osobowych. Oznacza to, iż Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest opodatkowany na zasadach dotyczących wszystkich innych wspólników spółek osobowych, czyli jest zobowiązany do rozliczania dochodów uzyskiwanych z tej spółki na bieżąco na zasadach dotyczących dochodów z prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje się, że za dochody z kapitałów pieniężnych uważa się, między innymi, „dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych". Z kolei, zgodnie z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, „od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy <...> z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”. Ww. ustawa wskazuje jako źródło przychodów wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a nie spółek osobowych, jaką jest spółka komandytowo-akcyjna. Tym samym należy uznać, że dokonanie wypłaty z zysku przez spółkę osobową czyli również dokonanie wypłaty dywidendy na rzecz akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej nie może być traktowane pod względem podatkowym tak jak wypłata dywidendy przez spółkę kapitałową. Jednocześnie, jak zostało to wskazane w punkcie powyżej, wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej (akcjonariusze na tych samych zasadach jak komplementariusze) są podatnikami podatku dochodowego, a nie sama Spółka. Skoro więc dochód osiągany przez spółkę komandytowo-akcyjną został już opodatkowany na poziomie wspólników, to samo faktyczne dokonanie wypłaty z zysku na ich rzecz nie może rodzić powtórnych skutków podatkowych (podwójnego opodatkowania) u Wnioskodawcy, jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Podsumowując powyższe uwagi Wnioskodawca wskazuje, że:

1. z tytułu bycia akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jak wspólnicy innych spółek osobowych, tzn. na bieżąco rozlicza dochody (przychody i koszty) osiągane przez Spółkę jako dochody (przychody i koszty) z prowadzonej działalności gospodarczej,
2. otrzymanie dywidendy od spółki komandytowo-akcyjnej nie wiąże się z powstaniem dla Niego obowiązku podatkowego z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.