INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając nw imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25.05.2009 r. (data wpływu 27.05.2009 r.) oraz uzupełnieniu (data wpływu 09.07.2009 r., data nadania 07.07.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-366/09-2/JS z dnia 03.07.2009 r. (data nadania 03.07.2009 r., data doręczenia 06.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 21.07.2004 r. aktem notarialnym umowy sprzedaży Wnioskodawca zakupił wraz z żoną od dewelopera:

• udział wynoszący 4336/22978 we współwłasności nieruchomości, stanowiącej działkę zabudowaną oznaczoną numerem ewidencyjnym 140 z obrębu 3-13-30, o powierzchni 216 m² zawierającą lokale mieszkalne o łącznej powierzchni 229 78 m² w tym lokal nr 2 zakupiony przez Wnioskodawcę, opisany w akcie o powierzchni 43,36 m²,
• udział wynoszący 1/120 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 37/3 z obrębu 3-13-30 przeznaczoną na drogę dojazdową.
  
  

Przy akcie umowy sprzedaży zostały zapłacone wszystkie należne opłaty:

• udział wynoszący 4336/22978 we współwłasności nieruchomości, stanowiącej działkę zabudowaną oznaczoną numerem ewidencyjnym 140 z obrębu 3-13-30, o powierzchni 216 m² zawierającą lokale mieszkalne o łącznej powierzchni 229 78 m² w tym lokal nr 2 zakupiony przez Wnioskodawcę, opisany w akcie o powierzchni 43,36 m²,
• udział wynoszący 1/120 części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 37/3 z obrębu 3-13-30 przeznaczoną na drogę dojazdową.
  
  

Przy akcie umowy sprzedaży zostały zapłacone wszystkie należne opłaty:

1. Sądowe:
   1. od wniosku o wpis współwłasności w dziale II księgi wieczystej, jaka została założona dla działki gruntu pod budynkiem,
   2. od wniosku o wpis współwłasności w dziale II księgi wieczystej, jaka została założona dla działki 37/3,
   3. od wniosku o ujawnienie w dziale IV księgi wieczystej, jaka została założona dla działki 37/3, że hipoteka kaucyjna obciąża jedynie udział we współwłasności przysługującej deweloperowi.
2. Podatek od czynności cywilno - prawnych od umowy sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości - 2% od wartości udziałów we współwłasności przedmiotowych działek gruntu.
3. Wynagrodzenie notariusza.
   
   

W dniu 30.12.2005 r. aktem notarialnym, umowa zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych została ustanowiona odrębna własność lokali, w tym lokalu nr 2 znajdującego się w budynku nr przy ul. w W. wraz z przynależną częścią gruntu.

Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

Opłaty przy sporządzeniu aktu stanowiły:

1. Sądowe:
   1. wpis sądowy od wniosku o założenie księgi wieczystej dla lokalu,
   2. wpis sądowy od wniosku o wpis własności na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego,
   3. wpis sądowy od wniosku o wpis w dziale II księgi wieczystej udziału we współwłasności,
   4. wpis sądowy od wniosku o wpis podziału do korzystania.
2. Wynagrodzenie notariusza.
   
   

W styczniu 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną zamierza sprzedać ww. lokal nr 2 aktem notarialnym przeniesienia własności.

Pismem z dnia 03.07.2009 r. Nr IPPB4/415-366/09-2/JS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, czy udział nabyty w drodze zniesienia współwłasności odpowiada udziałowi posiadanemu przez Wnioskodawcę przed zniesieniem współwłasności.

Powyższe uzupełniono informując, iż zniesienie współwłasności dokonane zostało bez spłat i dopłat, strony umowy nie zachowują w stosunku do siebie żadnych roszczeń związanych z posiadaniem przedmiotowej nieruchomości, a ponadto zniesienie współwłasności dokonane zostało w ramach przysługujących dotychczas współwłaścicielom udziałów we współwłasności nieruchomości, tj. żaden nabywca nie nabywa prawa przekraczającego wartość udziału, który przysługiwał mu przed zniesieniem współwłasności.

Ponadto Wnioskodawca informuje, iż w dniu 30.12.2005 r. aktem notarialnym, umowa zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych została ustanowiona odrębna własność lokali, w tym lokalu nr 2 znajdujące się w budynku nr przy ul. w W. wraz z przynależną częścią gruntu w następujących zapisach aktu:

• § 1. f)

„Stanisław i Barbara W. - na zasadach współwłasności ustawowej - w udziale wynoszącym 4336/22978 części są współwłaścicielami nieruchomości położonej w mieście W., - według treści księgi wieczystej – J., stanowiącą zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 140, z obrębu ewidencyjnego 3-13-30 o obszarze 216,00 m² dla której Sąd Rejonowy, XV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą”.

• § 2.1.

„Tomasz N. działający w imieniu własnym oraz w imieniu i na rzecz Sławomira i Ilony C., Stanisława i Barbary małżonków W., Krzysztofa i Ewy W., Jakuba S. oraz Joanny Ł. - w wykonaniu postanowień wynikających z umów przedwstępnych zniesienia współwłasności oraz na podstawie załączonych do niniejszego aktu zaświadczeń o samodzielności lokali - dokonał zniesienia współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę numer 140 zabudowanej budynkiem, w którym znajdują się opisane w § 1 ust. 2 pkt 5) niniejszego aktu samodzielne lokale mieszkalne w ten sposób, że:

• § 2.1.1) „ustanawia odrębną własność”

• 2.1.1) b)

„lokalu mieszkalnego numer 2 znajdującego się w budynku przy ul. numer - opisanego w § 1 ust. 2 pkt 5 lit. b tego aktu - z własnością lokalu, którego to lokalu związany będzie udział wynoszący 4336/22978 części we współwłasności wspólnej (prawie własności działki gruntu numer 140 oraz we współwłasności wspólnych części posadowionego na tej działce budynku i jego urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali)”.

• § 2.1.2) „oraz postanawia, że opisane wyżej samodzielne lokale nabywają”
• § 2.1.2) b)

„własność opisanego wyżej lokalu mieszkalnego numer 2 wraz z prawami związanymi nabywają na – zasadach wspólności ustawowej - Stanisław i Barbara małżonkowie W.”

Opłaty przy sporządzeniu aktu z dnia 30.12.2005 r. stanowiły opłaty sądowe od wpisów o założenie ksiąg wieczystych dla lokalu, od wniosków o wpis własności na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego, o wpis w dziale II księgi wieczystej udziału we współwłasności, o wpis podziału do korzystania i wynagrodzenie notariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Od daty którego aktu notarialnego liczony jest 5-letni okres, w którym należy zapłacić 10% podatek od sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego nr 2...
2. Czy sprzedając ww. lokal mieszkalny nr 2, w styczniu 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną będzie zobowiązany do zapłacenia 10% podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Lokal mieszkalny Wnioskodawca zakupił 21.07.2004 r. we współwłasności i od zakupu zapłacił 2% podatek od czynności cywilno prawnych. W dniu 30.12.2005 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i ustanowienie odrębnego lokalu bez spłat i dopłat. W tej sytuacji wg opinii Wnioskodawcy podpartej konsultacją w punkcie Krajowej Informacji Podatkowej 5 - letni okres, w którym należy zapłacić 10% podatku od sprzedaży lokalu nr 2 kończy się 31.12.2009 r.

Mając na uwadze zapis § 2.2. aktu notarialnego, umowa zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych z dnia 30.12.2005 r. o treści:

„Tomasz N. działający w imieniu własnym oraz w imieniu i na rzecz Sławomira i Ilony C., Stanisława i Barbary małżonków W., Krzysztofa i Ewy W., Jakuba S. oraz Joanny Ł. postanawia, że opisane wyżej zniesienie współwłasności dokonywane jest bez spłat i dopłat pomiędzy Stronami tej umowy oraz że Strony tej umowy nie zachowują w stosunku do siebie żadnych roszczeń związanych z posiadaniem przedmiotowej nieruchomości, a ponadto oświadcza, że niniejsze zniesienie współwłasności dokonane jest w ramach przysługującego dotychczas współwłaścicielom udziałów we współwłasności nieruchomości, to jest żaden nabywca nie nabywa prawa przekraczającego wartość udziału, który przysługiwał mu przed zniesieniem współwłasności”.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo sprzedać lokal mieszkalny numer 2 w 2010 r. bez obowiązku zapłacenia 10% podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 21 lipca 2004 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem zabudowanej nieruchomości. Zniesienie współwłasności, które miało miejsce 30 grudnia 2005 r. nastąpiło bez żadnych spłat i dopłat i mieściło się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. K.c., każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat, a nieruchomość nabyta w drodze zniesienia współwłasności odpowiada udziałowi jaki przysługiwał Panu we współwłasności.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności dla celów podatku dochodowego nie stanowi nabycia nieruchomości.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dniu 21 lipca 2004 r., zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynie z końcem 2009 r.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2010 r. nie będzie stanowił źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie wywoła obowiązku uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dla żony, w imieniu której zadał Pan pytanie, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.