Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-386/09-4/KG
z 10 czerwca 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-386/09-4/KG
Data
2009.06.10
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Słowa kluczowe
nieruchomości
sprzedaż nieruchomości
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Opodatkowania sprzedaży przez Miasto nieruchomości zabudowanej budynkami wzniesionymi i ulepszanymi przez poprzedniego właściciela.
Wniosek ORD-IN 567 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca – miasto (dalej: Miasto) w dniu 19 sierpnia 2008 r. zgodnie z art. 37 ust. 1 oraz art. 40 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) sprzedało w drodze trzeciego przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomość gruntową, zabudowaną wielobryłowym budynkiem o funkcji usługowo – mieszkalnej. Cena wywoławcza brutto zwierała podatek VAT w stawce 22%. Przedmiotową nieruchomość Miasto nabyło w drodze postanowienia sądu z dnia 17 czerwca 2004 r. (sprostowanie – postanowienie – z dnia 11 sierpnia 2004 r.). Na dzień sprzedaży nieruchomość zabudowana była:
Od dnia nabycia (17 sierpnia 2004 r.) do dnia sprzedaży nieruchomości (19 sierpnia 2008 r.), Miasto nie wykonywało żadnych remontów i nie użytkowało budynków, nieruchomość była dozorowana przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Poprzedni właściciel był zameldowany w budynku mieszkalnym i prowadził zakład krawiecki w budynku produkcyjnym.
Nabywca nieruchomości na podstawie faktury VAT wystawionej przez Miasto dokonał odliczenia podatku w deklaracji za miesiąc wrzesień 2008 r. Urząd Skarbowy dokonał kontroli deklaracji i uznał, że nieruchomość sprzedana przez Miasto winna być zwolniona od podatku VAT. W dniach 18-22 grudnia 2008 r. Urząd Skarbowy dokonał również czynności sprawdzających w Urzędzie Miasta i uznał, że przedmiotowa sprzedaż winna być zwolniona od podatku od towarów i usług. W piśmie z dnia 25 maja 2009 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa nieruchomość nie jest obiektem wielobryłowym, bowiem zabudowana jest kilkoma obiektami budowlanymi. Na podstawie obowiązującej w chwili wydawania pozwoleń na budowę Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej zarządzeniem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 25 października 1989 r. oraz powiązań KOB – PKOB wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), Zainteresowany podał następującą klasyfikację obiektów znajdujących się na przedmiotowym gruncie:
Zdaniem Wnioskodawcy, dla sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy doliczyć podatek VAT. W ocenie Zainteresowanego, dla ww. transakcji nie należy stosować zwolnienia od podatku z uwagi na fakt, że budowa większości budynków nie została zakończona do dnia sprzedaży nieruchomości, zatem przedmiotowych budynków nie można uznać za towar używany. Nieruchomość została sprzedana w drodze przetargu, do którego ustalona cena wywoławcza brutto zawierała podatek w stawce 22%. Uznanie, że naliczenie podatku VAT w wysokości 122.210,00 zł było nieprawidłowe spowoduje niezgodność ceny wywoławczej ustalonej do przetargu z ceną sprzedaży, a co w konsekwencji powinno doprowadzić do rozwiązania umowy sprzedaży jako niezgodnej procedury z ustawą o gospodarce nieruchomościami.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych. Zwolnienie z opodatkowania może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi i podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika. W myśl obowiązującego do dnia 31 grudnia 2008 r. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, na podstawie art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się:
Stosowanie zwolnienia, o którym mowa wyżej, ustawodawca ograniczył jednak przepisem art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, który stanowi, że zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
Jak stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 cyt. ustawy – rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Miasto sprzedało w drodze trzeciego przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomość gruntową, zabudowaną kilkoma obiektami budowlanymi o funkcji usługowo – mieszkalnej. Cena wywoławcza brutto zawierała podatek VAT w stawce 22%. Przedmiotową nieruchomość Miasto nabyło w drodze postanowienia sądu z dnia 17 czerwca 2004 r. (sprostowanie – postanowienie – z dnia 11 sierpnia 2004 r.). Na dzień sprzedaży nieruchomość zabudowana była:
Od dnia nabycia do dnia sprzedaży nieruchomości, Miasto nie wykonywało żadnych remontów i nie użytkowało budynków, nieruchomość była dozorowana przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Poprzedni właściciel był zameldowany w budynku mieszkalnym i prowadził zakład krawiecki w budynku produkcyjnym. Jak już wspomniano na wstępie towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) dokonuje klasyfikacji obiektów budowlanych rozumianych jako konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Natomiast przez budynki rozumie się zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. W pkt 2 objaśnień wstępnych do Polskiej Klasyfikacji Budowlanej wskazano, że w przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe) budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeżeli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera takich pojęć jak „budowa”, „moment zakończenia budowy”, czy „wznowienie budowy”. Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006, Nr 156, poz. 1118 ze zm.) po pojęciem „budowy” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. W sytuacji, gdy poniesione po zakończeniu budowy nakłady dotyczyły rozbudowy budynku, czy budowli, rozbudowa ta należy do wydatków związanych z ulepszeniem środka trwałego, gdyż z dniem zakończenia budowy nieruchomość była zdatna do użytku. Dalsza więc jej rozbudowa stanowi w istocie ulepszanie istniejącego budynku, bądź budowli.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Zatem co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są sprzedawane budynki, budowle lub ich części na nim posadowione.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.