INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu: 10 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności lokalu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności lokalu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego ustanowiono przed datą 1 maja 2004 r., w tym samym czasie zasiedlono również lokal. Po tej dacie lokatorskie prawo do ww. lokalu przeniesione zostało na inną osobę (np. w wyniku przeniesienia na spadkobierców, zamiany lokalu, wskazania małżonka uprawnionego do lokalu po rozwiązaniu małżeństwa) i zasiedlone przez nią. Następnie przedmiotowe spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, zostało przeniesione w odrębną własność.

Zatem, po raz pierwszy spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu ustanowione zostało przed 1 maja 2004 r., a po raz kolejny po tej dacie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od 1 stycznia 2008 r. przekształcenie przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo lub ustanowienie odrębnej własności lokalu w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu ustanowione zostało przed 1 maja 2004 r. i lokal został zasiedlony przed tą datą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 7% w przypadku opisanym w stanie faktycznym...

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienia na własność odrębną spółdzielczych lokatorskich praw do lokali mieszkalnych od 1 stycznia 2008 r.:

1. wybudowanych i zasiedlonych po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r. nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług wg stawki 7%. Czynności te nie są objęte podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 153 ust. 2 ustawy o VAT i nie podlegają postanowieniom art. 29 ust. 8 ww. ustawy,
2. wybudowanych i zasiedlonych po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r. i ponownie zasiedlonych z ruchu ludności po 30 kwietnia 2004 r. nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług wg stawki 7%. Czynności te nie są objęte podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 153 ust. 2 ustawy o VAT i nie podlegają postanowieniom art. 29 ust. 8 ww. ustawy.

Przeniesienia na własność odrębną spółdzielczych lokatorskich praw do lokali mieszkalnych od 1 stycznia 2008 r., wybudowanych i zasiedlonych po raz pierwszy od 1 maja 2004 r. i ponownie zasiedlonych z ruchu ludności są opodatkowane wg stawki 7% podatkiem od towarów i usług (wg przepisu 29 ust. 8 ustawy). W praktyce budowa mieszkań, dla których ustanawiane są spółdzielcze lokatorskie prawa do lokali mieszkalnych nie występuje po 1 maja 2004 r. (nie występują kredyty umorzalne poza finansowaniem z KFM).

Mając na uwadze powyższe – w opinii Wnioskodawcy – na mocy art. 153 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło wyłączenie spod tej ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia odrębnej własności lokalu w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r. i lokal został zasiedlony przed tą datą. Zdaniem Spółdzielni, bez znaczenia dla powyższego wyłączenia są późniejsze (również po 30 kwietnia 2008 r.) zmiany występujące po stronie osoby uprawionej do przedmiotowego lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Tak więc, przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkaniowego w prawo odrębnej własności stanowi dostawę towarów.

Stosownie do art. 29 ust. 8 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.) – jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i ust 7 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania również w przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 8 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 153 ust. 2 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r.

Z powyższego przepisu wynika, iż wyłączeniu spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, na mocy art. 153 ust. 2 tej ustawy, podlegają czynności przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004 r., i które zostały zasiedlone przed tą datą.

Ustanowienie po tej dacie ponownie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego objęte jest zakresem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Do przekształcenia zaś tego prawa lokatorskiego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub w prawo własności ma zastosowanie przepis art. 153 ust. 2 ustawy, jako że pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego i ustanowienie do tego lokalu prawa lokatorskiego miało miejsce jednak przed dniem 1 maja 2004 r.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, iż ustanowienie po raz pierwszy spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i jego zasiedlenie nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Ponowne ustanowienie lokatorskiego prawa do lokalu miało miejsce po tej dacie.

Reasumując, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego ustanowionego po raz pierwszy i zasiedlonego przed 1 maja 2004 r. w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub w prawo odrębnej własności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – zgodnie z art. 153 ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, iż w niniejszej interpretacji nie odniesiono się do zawartych w stanowisku Wnioskodawcy kwestii dotyczących przekształcenia spółdzielczych lokatorskich praw do lokali mieszkalnych, wybudowanych i zasiedlonych od 1 maja 2004 r., ponieważ kwestie te nie były przedmiotem zapytania.

Tut. Organ informuje, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320).

W myśl art. 1 ww. ustawy w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wprowadzono m. in. zmianę art. 29 ust. 8 (art. 1 pkt 21 lit. d ustawy o zmianie). Od dnia 1 grudnia 2008 r. przepis ten otrzymuje brzmienie „jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu tego przekształcenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku”.

Dodatkowo tut. Organ pragnie poinformować, że od dnia 1 stycznia 2009 r. nastąpi zmiana art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wprowadzona powołaną wyżej ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.