Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/415-788/08-2/JK
Data
2009.02.11
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z innych źródeł
Słowa kluczowe
odsetki
źródła przychodu
Istota interpretacji
Opodatkowanie odsetek otrzymanych od dewelopera - tytułem nieterminowego oddania budynku - jako przychody ze źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wniosek ORD-IN
400 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2008 r. (data wpływu 11 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek otrzymanych od dewelopera z tytułu nieterminowego oddania lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek otrzymanych od dewelopera z tytułu nieterminowego oddania lokali mieszkalnych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Korzystając z kredytów bankowych zakupił od dewelopera mieszkania w celu wynajęcia ich i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów.
Ponieważ deweloper spóźniał się z oddaniem lokali mieszkalnych do użytkowania Zainteresowany nie mógł ich wynająć. Nie uzyskiwał On z tego tytułu przychodów, natomiast musiał opłacać koszty kredytów. Była to dla Niego podwójna strata.
Wnioskodawca wystąpił do dewelopera o formę odszkodowania z tytułu poniesionych strat. Deweloper wypłacił Mu odsetki za opóźnienie w oddaniu lokali. Po zakończeniu roku 2007 Zainteresowany otrzymał od dewelopera PIT-8C, w którym w pozycji „D”, jako przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy zostały wykazane odsetki za opóźnienie w oddaniu lokali. Sumę wykazanych przez dewelopera odsetek Wnioskodawca wpisał w poz. 75 PIT-36 za 2007 rok jako przychody z innych źródeł, doliczył je do sumy pozostałych przychodów i obliczył podatek wg skali podatkowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy Zainteresowany postąpił prawidłowo traktując otrzymane odsetki jako przychody z innych źródeł...
Jeżeli odsetki za opóźnienie w oddaniu lokali były ściśle związane ze źródłem przychodu jakim jest wynajem, być może należało je wpisać w poz. 65 zeznania PIT-36 za 2007 rok, jako przychody z najmu... Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki za opóźnienie w oddaniu lokali, jako ściśle związane ze źródłem przychodów jakim jest wynajem powinny być potraktowane jak przychody z najmu, a nie jako odrębne źródło pozostałych przychodów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są:
- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
- działalność wykonywana osobiście,
- pozarolnicza działalność gospodarcza,
- działy specjalne produkcji rolnej,
- (uchylony),
- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym od
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany, - inne źródła.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany otrzymał od dewelopera – z tytułu nieterminowego oddania lokali – odsetki stanowiące formę odszkodowania.
Przychody zaliczane do źródeł przychodów z najmu zostały określone w pkt 6 ust. 1 ww. art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do przychodów z tego źródła zalicza się przychody otrzymane z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Powyższe oznacza, że jako przychody z najmu mogą być opodatkowane tylko dochody faktycznie uzyskane z tytułu najmu. Odsetki otrzymane z tytułu nieterminowego oddania lokali mieszkalnych przeznaczonych na wynajem nie są więc przychodem uzyskanym z tytułu najmu tych lokali, wobec czego nie mogą być opodatkowane jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odsetki te stanowią przysporzenie majątkowe po stronie Zainteresowanego wobec czego muszą zostać opodatkowane w inny sposób.
W katalogu źródeł przychodów zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy jako źródła przychodów wymienione zostały przychody z „innych źródeł”. Uszczegółowieniem ww. przepisu jest art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego; alimenty; stypendia; dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14; dopłaty; nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę słowa „w szczególności”. Wobec tego przychodem z innych źródeł będzie dla podatnika każde przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy. Takim przysporzeniem są odsetki otrzymane przez Zainteresowanego od dewelopera z tytułu nieterminowego oddania lokali mieszkalnych.
Reasumując stwierdzić, należy iż odsetki otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu nieterminowego oddania lokali mieszkalnych, które miały być przeznaczone na wynajem, nie stanowią przychodu z tytułu najmu tych lokali. Stanowią one przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako źródło z tego tytułu winny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
|