Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-739/08-2/RP
z 10 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-739/08-2/RP
Data
2008.12.10
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z kapitałów pieniężnych
Słowa kluczowe
kapitał zapasowy
przekształcanie
spółka komandytowa
zyski
Istota interpretacji
Czy z dniem przekształcenia Wnioskodawcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową zgromadzony na kapitale zapasowym niepodzielony zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się u wspólników spółki komandytowej przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego spółka – jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – obowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy?
Wniosek ORD-IN ![]()
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W dniu 17 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Po przeprowadzeniu analizy prawno-ekonomicznej planowane jest przekształcenie Wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w handlową spółkę osobową – spółkę komandytową w trybie art. 551 § 1 i następnych Kodeksu spółek handlowych. Obecnie na kapitale zapasowym Wnioskodawcy zgromadzone zostały środki pochodzące z zysków z lat poprzednich (niepodzielony zysk). Środki zgromadzone na kapitale zapasowym przejdą do spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość wkładów wspólników w powstałej spółce osobowej w stosunku do wartości posiadanych przez nich udziałów w przekształcanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie ulegnie podwyższeniu. W przekształceniu uczestniczyć będą wszyscy wspólnicy Wnioskodawcy i w związku z przekształceniem nie będą dokonywane żadne wypłaty na rzecz wspólników.
Czy z dniem przekształcenia Wnioskodawcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, zgromadzony na kapitale zapasowym niepodzielony zysk spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się u wspólników spółki komandytowej przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego spółka – jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – obowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy... Zdaniem Wnioskodawcy, przy ocenie przedstawionego stanu faktycznego należy podzielić stanowisko wyrażone przez Ministra Finansów m.in. w interpretacjach indywidualnych IBPB1/415-14/08/AB/KAN-107/01/08 z dnia 7 kwietnia 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach; IPPB1/415-540/07-2/AŻ z dnia 31 marca 2008 r. oraz IPPB1/415-414/07-2/AG z dnia 31 stycznia 2008 r. wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jak również ILPB2/415-277/07-2/PW z dnia 30 stycznia 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu. Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana), może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytową. W myśl art. 105 w nawiązaniu do art. 555 Kodeksu spółek handlowych umowa spółki komandytowej powinna zawierać oznaczenia wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość. Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, a spółka przekształcona, jako następca prawny wstępuje z tym dniem we wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W szczególności spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem (chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej). Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, a majątek przekształcanej spółki staje się majątkiem spółki przekształconej. Skutki podatkowe przekształcenia zostały unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W myśl art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Taki stan prawny pozwala stwierdzić, że proces przekształcania się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które miała spółka kapitałowa, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową. Stosownie do przepisu art. 93a ustawy - Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 17 ust. 1 pkt 4 określa, iż przychodem z kapitałów pieniężnych są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.
Z powyższego wynika, iż katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Istotne jest jednak, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji).
W wyniku przekształcenia niepodzielony zysk spółki z o.o. nie zwiększy wartości wkładów wspólników i nadal stanowić będzie niepodzielony zysk w spółce komandytowej, nie zostanie on również oddany do dyspozycji wspólników, ale „będzie w dyspozycji” spółki komandytowej. W świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, ze wspólnicy Wnioskodawcy w momencie przekształcenia uzyskają jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym – w momencie przekształcenia – u wspólników Wnioskodawcy nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do Spółki komandytowej niepodzielonego zysku przekształcanej spółki kapitałowej (pod warunkiem, że określona w związku z przekształceniem wysokość wkładu poszczególnych wspólników w spółce komandytowej nie przekroczy wartości wkładów wniesionych przez nich do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W związku z powyższym samo przekształcenie opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku nie zrodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.