Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB2/436-126/08/MZ
z 9 października 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/436-126/08/MZ
Data
2008.10.09
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
aport
czynności cywilnoprawne
nieruchomości
obowiązek podatkowy
podatek od czynności cywilnoprawnych
spółka komandytowa
umowa spółki
Istota interpretacji
1. Czy wniesienie przez osobę fizyczną do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
2. A jeżeli tak to czy stawka podatkowa będzie wynosić 0,5% od wartości wniesionego wkładu wynikającego z umowy spółki komandytowej oraz czy obowiązek podatkowy ciążyć będzie na spółce komandytowej? Wniosek ORD-IN 659 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana… przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 08 lipca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej do spółki komandytowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej do spółki komandytowej. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 06 sierpnia 2008r. Znak: IBPB2/436-126/08/MZ, IBPB2/415-1227/08/MZ, IBPP2/443-654/08/LŻ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 i 28 sierpnia 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Osoba fizyczna wnosi udział w prawie własności nieruchomości rolnej jako aport (wkład) do spółki komandytowej, w której to spółce jest komandytariuszem. W spółce komplementariuszem jest spółka z o.o. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: 1. Czy wniesienie przez osobę fizyczną do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych... Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązkowi podatkowemu podlega zawarcie umowy spółki (aktu założycielskiego) a zgodnie z ust. 2 również zmiany umów wymienione w pkt 1 (umowa spółki), jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.Podstawę opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki lub wartość wkładów powiększających majątek spółki. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 stawka podatku wynosi 0,5% od podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 4 obowiązek podatkowy ciąży na spółce komandytowej. W związku z powyższym, zdaniem wnioskodawcy w przypadku wniesienia do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej spółka zobowiązana będzie do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% od wartości wniesionego przez wspólnika wkładu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki. Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że osoba fizyczna zamierza wnieść udział w prawie własności nieruchomości rolnej jako aport (wkład) do spółki komandytowej, w której jest komandytariuszem. Spółka komandytowa, zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.) jest spółką osobową. Wniesione do spółki przez wspólników nieruchomości jako wkłady niepieniężne stają się wspólnym majątkiem wspólników na zasadzie współwłasności łącznej. Wobec tego, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż w wyniku wniesienia aportu do spółki osobowej nastąpi zmiana umowy spółki. Jak wskazano powyżej, zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli w chwili dokonania czynności, w tym przypadku wniesienia wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba spółki. W związku z tym, o ile w przedmiotowej sprawie siedziba spółki znajduje się w Polsce, wniesienie przez wnioskodawcę do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie zmianę umowy tej spółki i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy zmianach umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5 %, a stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą zostanie powiększony kapitał zakładowy. Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmianie) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na spółce. W związku z powyższym, w momencie wniesienia przez wnioskodawcę do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości rolnej na spółce tej, w której wnioskodawca jest komandytariuszem będzie ciążył obowiązek podatkowy z tytułu zmiany umowy spółki, a stawka podatku, liczona od wartości wniesionego przez wnioskodawcę wkładu powiększającego majątek spółki wynosić będzie 0,5%. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.