Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB1/415-549/08/MW
z 15 października 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB1/415-549/08/MW
Data
2008.10.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
aport
kapitały pieniężne
przychód z kapitału pieniężnego
udział
wkłady niepieniężne
Istota interpretacji
Czy wniesienie udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej będzie się wiązało z powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego ten wkład podatnika?
Wniosek ORD-IN ![]()
INTERPRETACJA INDYWDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana C., przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 15 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest posiadaczem udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierza rozpocząć nową działalność zakładając Spółkę osobową (komandytową lub komandytowo-akcyjną), do której wniesie jako wkład niepieniężny posiadane udziały w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wkład ten będzie głównym składnikiem majątku Spółki osobowej, z którego będzie finansowana działalność Spółki. Po zakończeniu działalności zamierza wycofać się ze Spółki. W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie: Czy wniesienie udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej będzie się wiązało z powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wnoszącego ten wkład podatnika...(we wniosku pytanie to oznaczono nr 1) Zdaniem wnioskodawcy wniesienie do Spółki osobowej (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest źródłem przychodów dla wnoszącego wspólnika i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Źródła przychodów określa art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich są wymienione przychody pieniężne i prawa majątkowe. Do kapitałów pieniężnych ustawodawca zalicza nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. A contrario nie będzie źródłem przychodów z kapitałów pieniężnych wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w spółce niemającej osobowości prawnej. Zgodnie z art. 4 § 1 ust. 1 Kodeksu spółek handlowych spółka komandytowa i komandytowo-akcyjna są spółkami osobowymi i zgodnie z powyższym wniesienie do nich wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał:
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Żaden z powołanych przepisów ustawy nie zwalnia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej do spółki osobowej. Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodów zalicza się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Jak wynika z cytowanego powyżej przepisu przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia własności tych udziałów (akcji) na ich nabywcę - niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Przez odpłatne zbycie należy rozumieć wszystkie przypadki, w których następuje zmiana właściciela udziałów (akcji) w spółce kapitałowej. A zatem zasadnym jest uznanie, iż w momencie wniesienia w formie wkładu niepieniężnego udziałów, czy też akcji w spółkach mających osobowość prawną do spółki osobowej następuje ich odpłatne zbycie. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wniesienie przez wnioskodawcę, w formie wkładu niepieniężnego, udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do Spółki osobowej jest równoznaczne z odpłatnym zbyciem udziałów, następuje bowiem zmiana właściciela tych udziałów, a wnoszący otrzymuje w zamian udziały w Spółce osobowej, odpowiadające wartości wnoszonych udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W konsekwencji, w momencie objęcia udziałów w spółce osobowej w zamian za udziały wniesione w formie wkładu niepieniężnego po stronie wnioskodawcy powstaje przychód, o którym mowa w powołanym wyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wniesienie przez wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki osobowej będzie równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód, natomiast kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione na nabycie wniesionych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Definicję dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną zawiera art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem, o którym mowa powyżej, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 (w zależności od sposobu nabycia tych udziałów). Dochód ten powstanie w dacie wniesienia udziałów i będzie opodatkowany (jak już wskazano powyżej) 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który należy wykazać w odrębnym zeznaniu PIT-38. Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe. Powołane przez wnioskodawcę interpretacje organów podatkowych wydane zostały w indywidualnych sprawach podatników i nie wiążą tutejszego organu podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.