INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19.06.2008 r. (data wpływu 23.06.2008 r. ) oraz piśmie (data nadania 05.08.2008 r., data wpływu 06.08.2008 r.) uzupełniającym wezwanie Nr IPPB2/415-974/08-2/JS z dnia 01.08.2008 r. (data nadania 01.08.2008 r., data doręczenia 04.08.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 09.06.2006 r. Wnioskodawca dokonał zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia zakupu. Następnie złożył oświadczenie zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż kwotę ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje w ciągu dwóch lat na nabycie innej nieruchomości. W dniu 30.06.2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną zakupu lokalu spółdzielczego – własnościowego. W umowie została zawarta kwota za jaką Wnioskodawca nabył lokal oraz sposób przekazania kluczy w celu możliwości przeprowadzenia remontu, do czasu zawarcia umowy przed notariuszem. Umowa zawiera także punkt o pokwitowaniu odbioru umówionej kwoty za zakupiony lokal mieszkalny. Przekazanie pieniędzy nastąpiło w dniu sporządzenia umowy przedwstępnej. W związku z brakiem wolnego terminu u notariusza umowę notarialną spisano w dniu 11.06.2008 r., tj. 2 dni po upływie dwuletniego terminu. Jednocześnie w akcie notarialnym zawarto zapis, iż pieniądze zostały przekazane przed sporządzeniem aktu i pochodzą ze sprzedaży mieszkania z dnia 09.06.2008 r.

Pismem z dnia 01.08.2008 r. Nr IPPB2/415-974/08-2/JS wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku poprzez:

• wskazanie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości,
• wskazanie daty wydatkowania środków otrzymanych ze sprzedaży mieszkania,
• złożenie podpisu na kserokopii 4-tej strony wniosku ORD-IN, z uwagi na brak podpisu wnioskodawcy.
  
  

Powyższe uzupełniono w terminie wskazując, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta w dniu 11.06.2008 r., zaś data wydatkowania środków otrzymanych ze sprzedaży mieszkania to 30.06.2007 r. poprzez spisanie umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania. Lokal został udostępniony na każde wezwanie w celu prowadzenia remontu. Również wydatkowanie środków odbywało się po ww. terminie poprzez zakup materiałów budowlanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sporządzenie aktu notarialnego 2 dni po upływie dwuletniego terminu ma w przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie wyłączające ze zwolnienia z podatku...

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z zapisem literalnym art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełnia przesłanki zwolnienia. Twierdzi, iż wydatkował uzyskane środki w ciągu 2 lat (na potwierdzenie posiada pokwitowanie), natomiast jedynie akt notarialny został spisany 2 dni po upływie dwuletniego terminu (z uwagi na brak wolnego terminu u notariusza). Uważa, że kryterium „wydatkowania na nabycie” zostało jednoznacznie spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
   
   

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

1. w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
   
   

Z analizy przytoczonego wyżej przepisu wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Nie jest więc konieczne nabycie lokalu mieszkalnego, lecz wydatkowanie przychodu zgodnie z ww. przepisem.

Należy podkreślić jednak, że fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w ciągu dwóch lat na inny lokal mieszkalny, na podstawie umowy przedwstępnej, nie jest wystarczającym dowodem do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Umowa przedwstępna, zgodnie z Kodeksem cywilnym, jest jedynie przyrzeczeniem zawarcia umowy przenoszącej własność.

Tylko ostateczna umowa przenosząca własność, zawarta w formie aktu notarialnego, jest potwierdzeniem wydatkowania przychodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Reasumując, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, chwilą uznania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest jego wydatkowanie w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Ponadto należy nadmienić, iż przepis zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także unormowanie zawarte w art. 21 ust. 16, który stanowi, iż przez własny budynek, lokal, lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika, lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Zatem mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przeznaczenie części przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup materiałów budowlanych związanych z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego co do którego, w chwili poniesienia wydatków Wnioskodawca nie posiadał tytułu własności, nie będzie zwolnione od podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.