Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-451/08-6/EN
z 13 sierpnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-451/08-6/EN
Data
2008.08.13
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Słowa kluczowe
czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
faktura VAT
obniżenie podatku należnego
podatek naliczony
premia pieniężna
świadczenie usług
Istota interpretacji
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wypłacanie wynagrodzeń z tytułu odpłatnego świadczenia usług.
Wniosek ORD-IN 586 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca (dalej „Spółka”) jest podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji (sprzedaży hurtowej i detalicznej) artykułów (…). Sprzedaż produktów i towarów Spółki opodatkowana jest podatkiem VAT. W związku z tą sprzedażą Spółka zawiera z wieloma odbiorcami produktów i towarów oferowanych przez nią umowy handlowe, zgodnie z którymi jest zobowiązana do wypłaty tym podmiotom różnego rodzaju wynagrodzeń, nie związanych z poszczególnymi dostawami produktów i towarów do tych odbiorców, lecz dotyczących całości obrotu. Wynagrodzenia te można podzielić na trzy kategorie.
Do drugiej kategorii należą wynagrodzenia za dodatkowe usługi odbiorcy, o charakterze promocyjnym lub podobnym, wspierające sprzedaż produktów i towarów Spółki (nie są więc one zapłatą za określony sposób wykonania przez odbiorcę umów sprzedaży zawieranych ze Spółką), a w szczególności wynagrodzenia za usługi:
Do trzeciej kategorii należą wynagrodzenia o charakterze rabatów odnoszących się do całości współpracy handlowej (a nie do poszczególnych dostaw), a w szczególności:
Z tytułu wyżej wymienionych usług, odbiorcy wystawiają z reguły faktury VAT, powiększając wartość należnego wynagrodzenia o kwotę podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez usługę (art. 8 ust. 1 ustawy VAT) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Należy zauważyć, że takie pojęcie usługi jest bardzo szerokie: wystarczy, aby pomiędzy stronami wystąpiło jakiekolwiek świadczenie nie będące dostawą towarów. Wypłacane przez Spółkę wynagrodzenia są zapłatą za świadczenie odbiorcy, niezależnie od tego, czy świadczenie to polega na określonym sposobie wykonania umowy sprzedaży zawartej ze Spółką (np. premia za obrót, wynagrodzenie z tytułu scentralizowanej płatności), czy też polega na dodatkowych działaniach o charakterze promocyjnym lub podobnym (np. wynagrodzenie za działania promocyjne lub reklamowe podejmowane przez odbiorców w związku z produktami i towarami nabywanymi od Spółki; działania takie popularyzują te produkty i towary, przyczyniając się w ten sposób do zwiększenia przychodów Spółki).
Tym samym, skoro odbiorcy dokonują na rzecz Spółki świadczeń, które nie są dostawą towarów, to świadczenia te są usługami w rozumieniu ustawy VAT, a zatem podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skoro tak, to Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących wyżej opisane usługi odbiorców, gdyż nabywane usługi służą sprzedaży produktów i towarów Spółki, która to sprzedaż opodatkowana jest podatkiem VAT. W opisanej sytuacji nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, gdyż faktury wystawione przez odbiorców dokumentują transakcje podlegające opodatkowaniu. Stanowisko Spółki wymaga potwierdzenia w formie interpretacji indywidualnej, ze względu na rozbieżności w interpretacjach i orzecznictwie, w kwestii podlegania opodatkowaniu VAT premii pieniężnych i tym podobnych wynagrodzeń. A mianowicie:
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wypłacanie wynagrodzeń za odpłatne świadczenie usług. Kwestia dotycząca przedstawionego stanu faktycznego w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących wypłacanie wynagrodzeń za odpłatne świadczenie usług została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji indywidualnej nr ILPP2/443-451/08-5/EN z dnia 13 sierpnia 2008 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.