INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 05 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia:
- lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe,
- prawa użytkowania wieczystego działki związanej z tym lokalem – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 29 września 1983r. uzyskała przydział lokalu od Spółdzielni Mieszkaniowej na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Od tego momentu mieszka w nim nieprzerwanie i jest w nim zameldowana na pobyt stały. W dniu 14 listopada 2007r. aktem notarialny, Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła na wnioskodawczynię własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem części we współwłasności budynku oraz użytkowaniem wieczystym działki. W 2008r. ze względu na pogarszający się stan zdrowia (coraz większe trudności z wchodzeniem, a mieszkanie znajduje się na IV piętrze bez windy) zmuszona jest go sprzedać, a pieniądze przeznaczyć w całości na zakup nowego mieszkania z windą i bliższą lokalizacją od przystanku tramwajowego. Sprzedaży zamierza dokonać w 2008r., ponieważ od przyszłego roku wszystkie sprzedawane mieszkania będą musiały posiadać certyfikaty energetyczne budynków co bardzo utrudni ten proces i spowoduje dodatkowe nakłady zbywcy i przyszłego nabywcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając mieszkanie w 2008r., niezależnie od miesiąca w którym zostanie to dokonane będzie mogła skorzystać z ulgi meldunkowej tzn. będzie zwolniona z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości mieszkaniowej, przy złożeniu w ciągu 14 dni zawiadomienia w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania wnioskodawczyni i przeznaczenia całej uzyskanej ze sprzedaży kwoty na nowy lokal mieszkalny oraz jaką datę musi brać pod uwagę - umowy wstępnej czy końcowej...

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy zwolniona z podatku dochodowego jest sprzedaż nieruchomości mieszkalnej o ile podatnik był w niej zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż jeden rok przed datą zbycia. Wnioskodawczyni jest zameldowana od 1983r. Przepis ten dotyczy nieruchomości nabytych w 2007r., a wnioskodawczyni właśnie w tym roku nabyła na wyłączną własność lokal mieszkalny. Ustawodawca postawił warunek zameldowania przez co najmniej jeden rok w sprzedawanej nieruchomości i nie wspomina o innych uwarunkowaniach. Zdaniem wnioskodawczyni spełnia to kryterium i dlatego może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania zawiadamiając o tym urząd skarbowy w ciągi 14 dni od podpisania aktu notarialnego – sprzedaży tego lokalu mieszkalnego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku, a więc mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie.
W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie do art. 30e. ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy). Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy)

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   – jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
   
   

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunku własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2008r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych. (Dz. U. Nr 51 poz. 361). Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy, zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, iż w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z nich jako odrębny podatnik uzyska dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwestię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z nich. Tym samym 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków.

W związku z powyższym przedmiotowe zwolnienie uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

- okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
- złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości; w przypadku uzyskania przychodu z tego tytułu w 2008r. termin ten przedłużono do 30 kwietnia 2009r.

Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w omawianym przepisie objęty jest jedynie wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem części we współwłasności budynku. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanym z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach określonych powyżej. Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż wnioskodawczyni na podstawie przydziału ze Spółdzielni Mieszkaniowej otrzymała lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, w którym jest zameldowana od 29 września 1983r do chwili obecnej. Na podstawie aktu notarialnego zawartego ze Spółdzielnia Mieszkaniową w dniu 14 listopada 2007r. uzyskała w drodze przekształcenia w odrębną własność ww. lokal mieszkalny wraz z udziałem części we współwłasności budynku oraz użytkowaniem wieczystym działki., który zamierza zbyć w 2008r. Mając zatem na uwadze przytoczone powyżej uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie faktyczne należy stwierdzić, że skoro wnioskodawczyni w przedmiotowym mieszkaniu była zameldowana od 1983r., to spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Wobec powyższego, jeżeli w ww. terminie złoży we właściwym urzędzie skarbowym, oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności budynku będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. W tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Za nieprawidłowe należy jednak uznać jej stanowisko w części dotyczącej sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki związanego z tym lokalem; przychód z tegotytułu będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach wymienionych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienić należy, iż we wniosku w poz. 51 ujęto także stwierdzenia i pytania odnośnie których nie zajęto stanowiska. A zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Mając jednak na względzie interes wnioskodawcy tut. organ wyjaśnia, iż:
- przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. nie uzależniają prawa do przedmiotowej ulgi od sposobu wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przychodów;
- przepis art. 21 ust. 21 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych operuje pojęciem „zbycie”, przez które należy rozumieć przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w drodze mi. in. umowy sprzedaży na nabywcę. Momentem tym jest moment zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność co w konsekwencji pociąga za sobą określone skutki podatkowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.