INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2008 r. (data wpływu 1 lutego 2008r.), uzupełnionym pismami z dnia 16 kwietnia 2008r. (data wpływu 17 kwietnia 2008r.) oraz 18 kwietnia 2008r. (data wpływu 21 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przeniesienia własności lokalu na rzecz najemcy tego lokalu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 16 kwietnia 2008r. oraz z dnia 18 kwietnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przeniesienia własności lokalu na rzecz najemcy tego lokalu oraz na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej, którym przysługują lokatorskie oraz własnościowe prawa do lokali.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółdzielnia posiada mieszkania, które przed przejęciem przez Spółdzielnię były mieszkaniami zakładowymi, a osoby które je zajmują zasiedliły je w latach 90-tych jako najemcy. W roku 2008 osoby, które je zajmują wystąpiły o przeniesienie własności tych mieszkań na podstawie art. 48 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Ww. mieszkania, znajdują się w budynkach, które Spółdzielnia przejęła: odpłatnie (przeniesienie własności wg art. 48 pkt 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) oraz nieodpłatnie (przeniesienie własności wg art. 48 pkt 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). W przypadku przeniesienia własności spółdzielczego lokalu mieszkalnego przez najemcę w budynku, który spółdzielnia przejęła nieodpłatnie, zgodnie z art. 48 ust. 3 najemca pokrywa koszty dokonanych przez spółdzielnię nakładów koniecznych przeznaczonych na utrzymanie budynku, w którym znajduje się ten lokal. Na poczet pokrycia kosztów nakładów koniecznych spółdzielnia zalicza wpłaconą w roku 1991 kaucję. Kaucja zaliczona zostaje w nominale (zgodnie z obowiązującym w momencie jej wpłaty Prawem lokalowym z 10 kwietnia 1994r. ze zm. i Kodeksu cywilnego – art. 358<1>).

- Nakłady konieczne (remonty nie pokryte stawką) przypadające na mieszkanie- 3.551,12 zł
- Wpłacona w nominale w roku 1991 kaucja - 305,60 zł
- Pozostaje do wpłaty - 3.245,52 zł

W przypadku przeniesienia własności spółdzielczego lokalu mieszkalnego na najemcę, w budynku który spółdzielnia przejęła odpłatnie, zgodnie z art. 48 ust. 1 pkt 2, oprócz spłaty zadłużenia najemca dokonuje wpłaty wkładu budowlanego określonego przez zarząd spółdzielni w wysokości proporcjonalnej do powierzchni użytkowej zajmowanego mieszkania wynikającej ze zwaloryzowanej ceny nabycia budynku. Waloryzację ceny nabycia budynku dokona licencjonowany rzeczoznawca majątkowy a kosztem wyceny zostanie obciążony jedyny najemca tego lokalu występujący o przeniesienie własności lokalu. Zgodnie z art. 48 ust. 5 wysokość kaucji mieszkaniowej zaliczonej na poczet wkładu budowlanego waloryzuje się proporcjonalnie do wartości rynkowej lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przeniesienie własności lokalu z najmu w opisanym przypadku będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT... Jeśli tak, czy czynność ta będzie zwolniona wg art. 43, czy opodatkowana 7%...

Co będzie stanowiło podstawą opodatkowania...

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca nie uwzględnił w ustawie o VAT sytuacji określonej w art. 48 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych tzn. przeniesienie własności z najmu byłych mieszkań zakładowych. Wobec tego powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Zgodnie z przepisami art. 48 ust. 1-5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) na pisemne żądanie najemcy spółdzielczego lokalu mieszkalnego, który przed przejęciem przez spółdzielnię mieszkaniową był mieszkaniem przedsiębiorstwa państwowego, państwowej osoby prawnej lub państwowej jednostki organizacyjnej, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z nim umowę przeniesienia własności lokalu, po dokonaniu przez niego:

1. spłaty zadłużenia z tytułu świadczeń wynikających z umowy najmu lokalu;
2. wpłaty wkładu budowlanego określonego przez zarząd spółdzielni w wysokości proporcjonalnej do powierzchni użytkowej zajmowanego mieszkania wynikającej ze zwaloryzowanej ceny nabycia budynku, jeżeli spółdzielnia nabyła budynek odpłatnie.
   
   

W myśl ust.2 art. 48 ww. ustawy, żądanie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje również osobie bliskiej w stosunku do najemcy, o którym mowa w ust. 1. Jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa nabyła mieszkanie zakładowe, o którym mowa w ust. 1, nieodpłatnie, najemca, o którym mowa w ust. 1, powinien pokryć koszty dokonanych przez spółdzielnię nakładów koniecznych przeznaczonych na utrzymanie budynku, w którym znajduje się ten lokal (art. 48 ust. 3 ww. ustawy).

Kaucje mieszkaniowe, o których mowa w art. 7 ust. 3 w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1994 r. o zasadach przekazywania zakładowych budynków mieszkalnych przez przedsiębiorstwa państwowe (Dz. U. Nr 119, poz. 567, ze zm.) podlegają zaliczeniu na poczet wkładu budowlanego lub na poczet pokrycia kosztów, o których mowa w ust. 3 (art. 48 ust. 4 ustawy). Stosownie do art. 48 ust. 5 ww. ustawy, wysokość kaucji mieszkaniowej zaliczonej na poczet wkładu budowlanego waloryzuje się proporcjonalnie do wartości rynkowej lokalu. W pozostałych przypadkach zwrot kaucji następuje w wysokości środków przekazanych spółdzielni przez przedsiębiorstwo państwowe, państwową osobę prawną lub państwową jednostkę organizacyjną.

Z powyższego wynika, iż czynność związana m.in. z przeniesieniem przez Spółdzielnię Mieszkaniową własności lokalu mieszkalnego w trybie cyt. wyżej art. 48 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych została zrównana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług z dostawą towaru. Zgodnie z przepisami art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 cyt. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem dostawa lokali mieszkalnych polegająca na przeniesieniu własności lokali na najemców tych lokali, które przed przejęciem przez Spółdzielnię Mieszkaniową były lokalami zakładowymi, zasiedlonymi w latach 90-tych jest zwolnione od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 10 ww. ustawy. Bowiem ww. czynność przeniesienia własności lokali nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 10 lit. a) ww. ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności: ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

W myśl art. 29 ust. 1, ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.

Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.

Zgodnie z art. 153 ust. 1 ww. ustawy do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r.

Z cyt. wyżej przepisów art. 29 ust. 1, 6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z art. 48 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w przypadku przeniesienia własności lokalu na rzecz najemcy, w budynku który Spółdzielnia Mieszkaniowa przejęła odpłatnie podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z przepisami art. 29 ust. 6 i 7 z uwzględnieniem art. 153 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku przeniesienia własności lokalu na rzecz jego najemcy, w budynku który Spółdzielnia Mieszkaniowa przejęła nieodpłatnie podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie występuje.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej: opodatkowania ustanowienia w miejsce lokatorskiego prawa do lokalu spółdzielczego, prawa odrębnej własności, gdy zasiedlenie po raz pierwszy tego lokalu i ustanowienie po raz pierwszy spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu miały miejsce przed 1 maja 2004r., opodatkowania przeniesienia własności lokalu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej, któremu przysługuje lokatorskie prawo do lokalu, opodatkowania ustanowienia i przeniesienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w trybie art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.