INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2008 r. (data wpływu 26 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu akcjonariuszy i komandytariusza w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę komandytowo – akcyjną akcji wniesionych w formie wkładu niepieniężnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu akcjonariuszy i komandytariusza w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę komandytowo – akcyjną akcji wniesionych w formie wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną (dalej: „Inwestor"), posiada akcje w spółce akcyjnej.

Zgodnie z przyjętą strategią biznesową prowadzenia inwestycji część przedmiotowych akcji zostanie wniesiona przez Inwestora jako wkład niepieniężny do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA"). Wyceny wnoszonych akcji do SKA dokona doradca inwestycyjny lub inny podmiot specjalizujący się w wycenie akcji i udziałów. Dla potrzeb dokonania wyceny ekspert użyje przynajmniej dwóch metod, które zwykle są wykorzystywane dla określenia wartości rynkowej akcji (udziałów) spółki. Dokonana wycena akcji posłuży Inwestorowi do określenia wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego w postaci tych akcji do SKA. Spółka komandytowo - akcyjna wyda Inwestorowi swoje akcje o wartości nominalnej nie przenoszącej wartości rynkowej wnoszonych akcji i udziałów. Zainteresowany wyjaśnia, że spółka ta, będąc właścicielem akcji i udziałów prawdopodobnie wniesie je do istniejącego/utworzonego Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego (dalej: „FIZ") i otrzyma w związku z tym certyfikaty inwestycyjne. Spółka komandytowo-akcyjna może także dokonać odpłatnego zbycia wniesionych do niej akcji i udziałów. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty stanie się właścicielem przedmiotowych akcji i udziałów i będzie dokonywał transakcji na przedmiotowych akcjach i udziałach.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że ze względu na fakt podatkowej transparentności Spółki komandytowo-akcyjnej, będąc akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest On podatnikiem podatku dochodowego w przypadku dochodów (zysków) realizowanych i wypłacanych przez/z SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodu akcjonariuszy i komandytariusza w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę komandytowo – akcyjną akcji wniesionych w formie wkładu niepieniężnego.

Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez SKA akcji uprzednio wniesionych przez Inwestora w formie wkładu niepieniężnego kosztem uzyskania przychodu akcjonariuszy (w tym Inwestora) i komandytariuszy będzie wartość akcji wynikająca z ksiąg SKA, tj. wartość równa wartości nominalnej akcji wydanych przez SKA Inwestorowi (akcjonariuszowi) przy wniesieniu wkładu niepieniężny w zamian za będące przedmiotem wkładu akcje...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia przez SKA akcji wniesionych przez Inwestora w formie wkładu niepieniężnego do SKA, kosztem uzyskania przychodu akcjonariuszy (w tym Inwestora) i komandytariusza będzie wartość akcji wynikająca z ksiąg tej spółki, tj. wartość nominalna akcji wydanych przez SKA inwestorowi (akcjonariuszowi) przy wniesieniu wkładu.

W przypadku otrzymania przez SKA akcji jako wkładu niepieniężnego jednym z istotnych zagadnień jest określenie ich kosztu nabycia (wartości w księgach rachunkowych i podatkowych SKA), np. dla celów odpłatnego zbycia (gdyby np. przedmiotowe akcje były przedmiotem obrotu).

W ocenie Wnioskodawcy, kluczowym jest, że zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94 póz. 1037 z późn. zm.), dalej „KSH", spółki osobowe, a w tym także spółka komandytowo-akcyjna, mogą we własnym imieniu nabywać prawa, co oznacza jej odrębność majątkową od wspólników (komandytariuszy i akcjonariuszy - w tym Inwestora). Stosownie do art. 126 § 1 pkt 2 KSH, do kapitału zakładowego (w tym akcji) mają zastosowanie odpowiednie przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności art. 509 § 1 KSH, iż akcje nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej.

Tak więc wnoszone na pokrycie aportowego opłacenia objętych akcji SKA akcje innej spółki winny być wycenione rynkowo przez akcjonariuszy i w takiej wartości winny być wykazane w księgach dla potrzeb podatkowych i bilansowych (biegły rewident w tym zakresie wydaje opinię, czy wysokość przyznanego wynagrodzenia z tytułu wydanych akcji SKA jest zasadna w porównaniu z wniesionymi akcjami i udziałami innych spółek - art. 312 § 1 KSH). Ze względu na przedmiotową regulację KSH, nabywane prawa majątkowe, a w tym akcje i udziały, rozpoczynają „nowe życie" w księgach podatkowych i księgowych SKA.

Nie można w tym zakresie łączyć wartości u Inwestora z wartością w księgach podatkowych i rachunkowych SKA.

Z punktu widzenia podatku dochodowego ewentualna transakcja winna być oceniona na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej „updof, gdyż ze względu na podatkowo transparentny charakter spółki komandytowo-akcyjnej opodatkowaniu podlega komplementariusz i akcjonariusz - Inwestor będący osobą fizyczną. Istotnym jest w tym zakresie, iż to SKA prowadzi księgi tak podatkowe jak i rachunkowe, zapisy w których są podstawą dla właściwego określenia podstawy opodatkowania wspólników (akcjonariuszy i komplementariuszy) - vide art. 24a updof. Informacja będąca podstawą dla rozliczenia wspólników pochodzi z ksiąg SKA i w związku z tym na podstawie zapisów w księgach SKA określany być winien zarówno przychód jak i koszt związany transakcją odpłatnego zbycia (cena nabycia akcji) dla każdego wspólnika (komplementariuszy i akcjonariuszy), w tym także Inwestora będącego jednym z akcjonariuszy.

Z punktu widzenia SKA jak i Inwestora należy jednak zauważyć, że updof nie określa wprost zasad wyceny nabytych w formie wkładu niepieniężnego akcji, lecz zawiera jedynie regulacje dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych do osobowych spółek handlowych w formie wkładu niepieniężnego. Zgodnie bowiem z art. 22g ust. 1 pkt 4 updof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Mając na względzie powyższą regulację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też wynikające z niej zasady ogólne w zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów w tym dotyczące kosztu nabycia przy odpłatnym zbyciu akcji, zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, iż kosztem uzyskania przychodu będzie kwota określona przez wspólnika - Inwestora na dzień wniesienia wkładu do SKA, nie wyżej jednak od wartości rynkowej akcji będących przedmiotem wkładu. Wartość ta winna co do zasady odpowiadać wartości nominalnej akcji wydanych przez SKA wspólnikowi (akcjonariuszowi) w zamian za wnoszone akcje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie kosztów uzyskania przychodu akcjonariuszy i komandytariusza w przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę komandytowo – akcyjną akcji wniesionych w formie wkładu niepieniężnego się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia akcji przez spółkę komandytowo-akcyjną, do której wniesiono w postaci wkładu niepieniężnego zbywane akcje, kosztem uzyskania przychodu, rozpoznawalnym w momencie zbycia, będzie wartość nominalna tych akcji - zrealizowana w postaci wydanych akcji spółki komandytowo-akcyjnej - odpowiadająca wycenie wkładu niepieniężnego dokonanej przez wspólników w momencie jego wniesienia do spółki komandytowo-akcyjnej, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze wspólników spółki komandytowo - akcyjnej, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych wspólników tej spółki.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wniesienia przez spółkę komandytowo – akcyjną będących w jej posiadaniu akcji do Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego, w dniu 26 maja 2008 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-156/08-2/PW.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.