INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Sz., przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 7 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów nabycia certyfikatów inwestycyjnych podlegających zbyciu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów nabycia certyfikatów inwestycyjnych podlegających zbyciu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której posiada aktywa w postaci akcji i udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwane akcjami). Zamierza wnieść posiadane akcje do funduszu inwestycyjnego zamkniętego zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004r. nr 146 poz. 1546) i w ten sposób pokryć cenę obejmowanych certyfikatów inwestycyjnych. Podatnik rozważa także zbycie w przyszłości certyfikatów inwestycyjnych objętych w ramach powyższej procedury.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Jak ustalić dla celów podatkowych koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych objętych za akcje wniesione do funduszu inwestycyjnego i następnie podlegających zbyciu...(we wniosku pytanie to oznaczono nr 2).

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu ustalenia dochodu do opodatkowania z tytułu sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych powinien ustalić dla celów podatkowych koszt nabycia tych certyfikatów w wysokości historycznego kosztu nabycia akcji wniesionych do funduszu w zamian za objęte certyfikaty inwestycyjne.
Przepisy podatkowe nie wskazują, jak ustalić koszt nabycia certyfikatów w funduszu inwestycyjnym, które zostały objęte za papiery wartościowe (akcje) wnoszone do funduszu. W związku z powyższym, w celu określenia kosztu nabycia certyfikatów należy posłużyć się historycznym kosztem nabycia wniesionych akcji, za które objęto certyfikaty.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.
Brzmienie wskazanego powyżej przepisu, obowiązuje od 1 stycznia 2005r. i zostało nadane w związku z koniecznością dostosowania do terminologii, której używa ustawa o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z art. 2 pkt 34 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – rozumie się przez to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z wyłączeniem instrumentów pochodnych.
Wskazany powyżej przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zatem także zastosowanie również w odniesieniu do certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z którym wydatki na ich nabycie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego ich zbycia. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne zostaną nabyte w formie wniesienia do funduszu inwestycyjnego akcji, koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na nabycie akcji wniesionych do funduszu, za które objęto certyfikaty.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje:

Na wstępie zauważyć należy, iż biorąc pod uwagę, że w przypadku objęcia certyfikatów inwestycyjnych za wnoszone do funduszu inwestycyjnego akcje i udziały w spółkach następuje rzeczywiste zbycie posiadanych przez wnioskodawcę akcji i udziałów oraz nabycie certyfikatów inwestycyjnych, jak również, iż w przyszłości wnioskodawca zamierza dokonać zbycia tych certyfikatów, konieczne jest rozpoznanie przychodów oraz kosztów ich uzyskania dwukrotnie, tj.:

• w momencie zbycia akcji i udziałów, oraz
• w momencie zbycia certyfikatów inwestycyjnych.
  
  

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Natomiast dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (za które zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi - Dz. U. nr 183, poz. 1538 – uważa się również certyfikaty inwestycyjne) oraz udziałów w spółkach mających osobowość prawną, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu tego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w zależności od sposobu nabycia papierów wartościowych lub udziałów odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia papierów wartościowych i udziałów, uzależnił je od sposobu ich nabycia (objęcia):

1. gdy zbywane papiery wartościowe i udziały w spółkach były objęte za pieniądze – to zgodnie z art. 22 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Przepisem, który odnosi się do ustalania kosztów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i udziałów, w sytuacji, gdy nabyte zostały za pieniądze, jest art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustaw, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia papierów wartościowych papierów wartościowych i udziałów w spółkach jest kwota, za którą zostały one zakupione. Kosztami ich nabycia są również inne wydatki poniesione na ich nabycie (objęcie), takie jak opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, itp.
2. gdy zbywane papiery wartościowe i udziały w spółkach były objęte za wkład niepieniężny, zastosowanie ma art. 22 ust. 1f cyt. ustawy, w myśl którego na dzień ich zbycia koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
   - nominalnej wartości objętych udziałów w spółce (akcji) z dnia ich objęcia, jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
   - wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
   
   Również w tym przypadku przychód ze sprzedaży papierów wartościowych należy pomniejszyć o inne wydatki poniesione na ich nabycie (np. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych).
   
   

W świetle powyższego w momencie wniesienia udziałów i akcji do funduszu inwestycyjnego, wartość pieniężna nabytych jednostek uczestnictwa stanowi przychód podmiotu wnoszącego. Wskazać przy tym należy, iż w przypadku dokonywania wpłat na jednostki uczestnictwa udziałami lub akcjami, jednostki te wyceniane są zgodnie z art. 128 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. nr 146, poz. 1546 ze zm.) według metody przyjętej przez fundusz dla wyceny aktywów netto. W momencie ich wniesienia do funduszu ustalana jest więc ich wartość pieniężna, która stanowi cenę, po której owe papiery są zbywane.
Kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów i akcji wniesionych do funduszu inwestycyjnego będą wydatki poniesione na ich nabycie (objęcie), ustalone stosownie do ww. zasad.
Natomiast w momencie zbycia certyfikatów inwestycyjnych wydatki na ich nabycie, odpowiadające (określonej przez fundusz inwestycyjny) wartości udziałów i akcji wniesionych do funduszu będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia tychże certyfikatów.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.