Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art.86 ust. 1, ust. 10 pkt 1, ust. 11, art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.)po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupu towarów związanych z reprezentacją firmy

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przezSpółkęw w/w wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Spółka w miesiącu grudniu 2006 r. dokonała zakupu towarów związanych z reprezentacją firmy tj. upominków dla kontrahentów w postaci portfeli, wizytowników z nadrukowanym logo. Zakupione materiały zostały przekazane kontrahentom w grudniu 2006r. W tym też miesiącu wystawiono fakturę wewnętrzną dokumentującą przekazanie powyższych towarów na cele reprezentacji. W 2006r. wszystkie wydatki na reklamę i reprezentację były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na fakt, że nie przekroczyły one limitu 0,25% przychodu podatkowego.

Faktury za dokonane zakupy wpłynęły do Spółki na początku stycznia 2007r., zostały zaewidencjonowane w księgach podatkowych 2006r., natomiast podatek VAT z uwagi na wpływ faktury w styczniu 2007r. został wykazany do odliczenia w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2007r.

Spółka pyta, czy prawidłowo odliczyła podatek VAT dotyczący powyższych zakupów w deklaracji za styczeń 2007r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że wymienione wyżej materiały zostały ujęte w księgach 2006r., przekazane kontrahentom w 2006r. i zostały uznane za koszt podatkowy w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące do 31.12.2006r., można odliczyć VAT naliczony od faktur dokumentujących wyżej wymienione zakupy w deklaracji za styczeń 2007r.,pomimo faktu, iż od stycznia 2007r. wydatki na reprezentację nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, a naliczony na fakturach podatek VAT nie podlega odliczeniu.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyłączeniem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.Nr 217 poz. 1589) zmienione zostało dotychczasowe brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 28 i począwszy od 01.01.2007r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wydatki na reprezentację i reklamę stanowiły koszty uzyskania przychodu roku 2006, zatem Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego wydatków na zakup towarów związanych z reprezentacją i reklamą firmy.

Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl ust. 11 powyższego przepisu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zatem Spółka otrzymując w styczniu 2007r. fakturę dokumentującą zakup towarów związanych z reprezentacją firmy, stanowiących koszty uzyskania przychodów 2006r., ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za styczeń 2007r.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.